铁路企业补充医疗保险基金会计核算的

[摘 要 ]铁路企业补充医疗保险基金是铁路企业为了保障铁路系统职工及其供养直系亲属的医疗保险待遇,依据国家及铁路有关文件规定建立的多层次的医疗保障体系的组成部分.为了提高铁路企业补充医疗保险基金会计信息的客观性、完整性和可比性,该文认为应采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础对铁路企业补充医疗保险基金进行会计核算.

[关 键 词 ]补充医疗保险 基金 会计核算 探讨

驻闽铁路运输系统以原福州铁路分局为牵头单位,成立福建省医疗保险管理中心铁路分中心（以下简称“铁路分中心”）,在福建省劳动和社会保障厅及南昌铁路局领导下,具体负责驻闽铁路运输系统职工的基本医疗保险和补充医疗保险管理工作.基本医疗保险基金的会计核算执行《社会保险基金会计制度》,补充医疗保险基金作为基本医疗保险基金的补充,是企业自筹资金,应如何进行会计核算是一个值得探讨的问题,本文结合驻闽铁路运输系统企业补充医疗保险基金会计核算的实践,就铁路企业补充医疗保险基金所应采取的会计核算基础谈几点看法.

1.比照《社会保险基金会计制度》,采用收付实现制核算的优点与局限性

驻闽铁路运输系统医疗保险启动时,补充医疗保险基金会计核算比照基本医疗保险基金执行《社会保险基金会计制度》.《社会保险基金会计制度》规定：社会保险基金的会计核算采用收付实现制,会计记账采用借贷记账法.据此,铁路分中心对所管理的企业补充医疗保险基金采用收付实现制核算基础.

1.1 优点

收付实现制以实际收到或实际支出的款项为确认标准,其优点是能如实反映企业补充医疗保险基金实际的收入、支出和结余情况,防止基金虚收、虚支现象的发生.从实际运作情况看,以收付实现制为记账基础的会计核算,基本上能满足管理的需要.

1.2 局限性

由于经办机构和管理部门希望获得更全面、真实的财务信息,以收付实现制为基础的医疗保险基金会计核算,也暴露出以下方面的局限性：

1.2.1 在收付实现制下,企业补充医疗保险基金的收支和负债核算不完整、不真实,不利于防范基金风险

以收付实现制为基础的会计核算,是以款项的实际收付作为确认收入和支出的依据,只能反映财务支出中以实际支付的部分,许多已经发生但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债,如已发生未支付定点医疗机构医疗费用、暂扣考核款等,这部分债务只有在实际支付时才能体现支出,不利于防范基金风险.

1.2.2 企业补充医疗保险基金的会计账务和报表不能全面记录和反映企业补充医疗保险基金的财务状况

当收益实现和收到款项的时间不在同一期间时,收付实现制会计记录的收益便不能代表活动的真实结果；同样,当费用发生与支付不在同一期间时,收付实现制会计记录的费用也不能正确反映当期业务活动所支付的代价.应付费用在补充医疗保险基金的会计账务和报表中得不到反映,应缴基金和欠缴基金也无法在会计报表中反映,以会计期间款项的收付为标准入账,各会计期间的信息缺乏真实性和可比性.

1.2.3 不能全面真实地反映企业补充医疗保险基金的运行情况,不利于提高工作效率

对企业补充医疗保险基金进行收支分析,是提高基金运行效益的重要手段,但在收付实现制上进行的会计核算难以满足这方面的要求,它不能真实、全面地反映企业补充医疗保险基金的收支结余水平.这不仅不利于基金的有效使用,也不利于医保经办机构针对基金使用状况加强管理,提高工作效率. 可见,收付实现制已不能满足企业补充医疗保险基金进行收支核算的要求.

2.执行《铁路运输企业财务会计制度》,采用权责发生制核算的优点与局限性

2004年5月,南昌铁路局和福州铁路分局并局,由于企业补充医疗保险基金属于铁路企业自行筹集和管理,同属于铁路局财务核算体系,为统一福建、江西两省企业补充医疗保险基金的核算,同时也为了弥补收付实现制的局限性,更真实全面的反映基金财务状况,铁路分中心将企业补充医疗保险基金的会计核算制度更改为《铁路运输企业财务会计制度》,采用权责发生制核算基础.通过几年的实践,其优点和局限性表现在：

2.1 优点

2.1.1 能完整地反映企业补充医疗保险基金的收支结余情况,全面反映基金债权债务

全面完整地反映基金的收支结余和债权债务有利于做出合理的预算安排,提高其防范财务风险的能力,也有助于医保经办机构对各缴费单位,对定点医疗机构和定点药店实施考核,提高管理质量和工作效率.

2.1.2 能全面、准确地反映基金财务状况和使用效益

企业补充医疗保险基金采用权责发生制核算基础,能全面、准确地反映基金财务状况和使用效益,满足各部门对企业补充医疗保险基金财务信息的需求,确保预算目标的顺利实施,为铁路局对企业补充医疗保险基金筹集和使用的客观评价和决策提供依据.

2.2 局限性

随着权责发生制核算基础在实际工作中的应用,也显现出它的局限性：

2.2.1 基金结余不能反映真实的流量

铁路分中心损益表上显示基金结余很多,在资产负债表上却可能没有相应的资金.这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上,而其在资产负债表上则部分反映为收支,部分反映为债权债务,权责发生制最终决定的是净结余而不是流量.

2.2.2 铁路局运营财务报表不能得到客观的反映

企业补充医疗保险基金并入铁路局的运营决算时在应付福利费表和债权债务表中体现基金的收支结余,已发生未支付结算费用和应收未到账基金按权责发生制核算导致了债权债务的虚增,造成铁路局运营财务报表数据不够真实.

2.2.3 对会计报表使用者和决策者造成概念混淆.

企业补充医疗保险基金采用权责发生制会计核算基础,而基本医疗保险基金仍然采用收付实现制的会计核算基础,核算基础不同使得基本医疗保险基金和企业补充医疗保险基金的收支结余定义不同,对会计报表使用者和决策者容易造成概念混淆.

3.对铁路企业补充保险基金会计核算采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础的设想

经过几年的探索和实践,综合分析分中心企业补充医疗保险基金会计核算实践当中的优缺点,笔者认为铁路企业补充医疗保险基金会计核算应采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础.

3.1 明确铁路企业补充医疗保险基金所属的会计体系

铁路企业补充医疗保险不同于商业保险,不以盈利为目的,它是铁路企业为了提高铁路系统参保职工的医疗待遇,按照国家规定建立的对职工基本医疗保险的补充,是多层次医疗保障体系的组成部分,属于社会保障体系的范畴.因此,笔者认为企业补充医疗保险基金的会计核算应比照基本医疗保险基金执行《社会保险基金会计制度》,以收付实现制为核算基础,但铁路企业补充医疗保险基金又不同于基本医疗保险基金,它属于铁路企业自筹和管理,也应结合铁路局和经办机构管理的需要,引入权责发生制核算基础.

3.2 具体办法

3.2.1 对负债、费用、收入、支出会计要素采用权责发生制会计基础

参保职工在定点医疗机构的刷卡费用和转外就医报销费用,虽然医保中心当月尚未支付款项,但补充医疗保险基金的支付责任已经发生,将于以后期间支付款项.应当按照权责发生制要求确认当月支出和负债,于实际支付款项时冲减负债,减少银行存款.铁路企业点多线长,100多家参保单位遍布福建全省,每月从各参保单位上报基金申报表到医报中心核对后下发缴费通知书,再到各单位核对数据,最后到参保单位财务付款,每个工作环节都需要时间,每个单位基金缴纳时间也不统一,基金筹集效率受到影响,但并不影响基金最终按实缴纳,因此对每月的应收未到账的基金,应按照权责发生制原则确认收入和应收款,于实际收到款项时,增加银行存款,冲减应收款.对本期应分担的经济责任按权责发生制要求列入当期支出,对本期应收的基金应按权责发生制要求列入当期收入,有利于真实地反映企业补充医疗保险基金收支结余和债权债务.

3.2.2 在以收付实现制为基础的会计科目和报表基础上建立和完善企业补充医疗保险基金会计科目和会计报表

在以收付实现制为基础的基本医疗保险基金会计科目和会计报表的格式上,结合企业补充医疗保险基金的业务内容,设计铁路企业补充医疗保险基金会计科目和会计报表,会计报表不再纳入铁路局的运营报表,但必须向铁路局财务处上报审批企业补充医疗保险基金预决算,同时对于企业补充医疗保险基金分别按权责发生制和收付实现制核算的不同结果,应在会计报表附注中加以说明,分析其差异影响,使财务信息使用者对基金的收支状况和医疗保险中心的工作绩效有更为全面、真实的了解.

总的来说,铁路企业补充医疗保险基金会计采用收付实现制和权责发生制相结合的核算基础是可行的,它可解决收付实现制和权责发生制核算基础各自存在的局限,真实反映基金运行状况,为财务信息的使用者提供更客观完整的财务信息,满足铁路局对补充企业医疗保险基金实行宏观管理的需要,为铁路局规避基金风险、制定长期的企业补充医疗保险政策提供重要依据.