强化职业道德建设,努力防范保险会计查重

摘 要 ：近年来国内外会计丑闻层出不穷,会计诚信和职业道德建设广为公众关注.本文从会计法律制度与会计职业道德的互补关系入手,阐述了会计职业道德建设的必然性和紧迫性、会计职业道德的特征与核心内容,提出了强化保险会计职业道德建设,杜绝保险会计查重的对策.

关 键 词 ：会计职业道德；会计查重；会计制度；保险会计诚信

近年来,国内外会计丑闻层出不穷,企业单位会计查重防不胜防.保险会计查重也不例外,虚检测保费、虚列费用、赔款、虚检测利润等不时被.会计查重的泛滥向世界敲响了会计诚信危机的警钟,也引发了人们对会计诚信和职业道德建设问题的广泛关注.

一、强化会计职业道德建设的必然性和紧迫性

(一)加强会计职业道德建设,是贯彻依法治国与以德治国相结合的重要体现

重塑会计诚信、规范会计行为不仅要靠法律制度作保证,还要靠职业道德约束来实现.会计法律制度建设与会计职业道德建设两者缺一不可、相辅相成.会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充,它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用,是会计法治的人文基础；会计法律规范对会计职业道德建设具有制度保障作用,是维护会计职业道德之重要手段.可见,会计职业道德与会计法律制度具有互补性,我们不能完全依赖会计法律规范的强制功能而排斥其职业道德的强化约束功能.

经济学认为,经济交往必须由一种道德框架作为基础,诚信就是现代市场经济运作的基本道德框架.会计诚信表达了会计对社会的基本承诺,即客观公正、不偏不倚地把现实经济活动反映出来,并忠实地为会计信息使用者提供怎么写作.诚信是会计执业机构和会计人员安身立命之本.诚信一旦缺失,会计信息之真实性、可靠性、公允性将无从谈起,从而给社会带来灾难性后果.因此,加强会计诚信与职业道德建设迫在眉睫.

(二)现代会计制度缺陷需要会计诚信道德机制来补充

现代会计行为的经济性和社会性,决定了会计行为本身就需要会计制度的约束和规范.会计制度是维护会计秩序乃至社会经济秩序的重要工具,但正如新制度经济学（特别是博弈论和信息经济学）所证明的,法律制度并非合同得以执行的唯一制度安排.即便是会计制度最发达的国家,其会计制度也不一定很完备.

会计制度规范和约束会计行为的首要条件是制度的完备性,但现实经济中,因会计制度制定者的“有限理性”和会计环境未来的不确定性与复杂性,制定完备的会计制度非常困难,而这种会计制度缺陷必然导致会计诚信的缺失.当然,会计制度缺陷导致会计诚信缺失只是一种表面现象,其本质则是查重成本太低,查重者可轻易获得巨额不法利益的驱动.

目前,我国会计查重被查处的概率仍然较低,即使被发现,其所付代价也有限.查重成本与查重收益严重不对称,无疑助长了会计从业者的查重行为.因为对查重者而言,只要查重的预期成本大大低于查重的预期收益,他们就会产生有恃无恐进行博弈的冲动和理由.一切查重者都是从践踏职业道德开始的,从查重动机形成到查重过程的实施,无不起始于职业道德的背离.而市场经济是法制经济、信用经济,诚信是其基石.市场经济有赖于运行的游戏规则,但仅有法规制度的约束是不够的.当巨大的经济利益与严肃的职业道德规范发生碰撞时,只有诚信教育才能使天平倾向道德规范.因此,会计诚信教育已成为当务之急.为了从根本上治理会计检测账问题,就必须坚持依法治理与以德治理并重,不断强化会计诚信和职业道德建设,逐步使会计诚信内化为人们的内在信念和崇高品质,从而自觉抵制会计查重.

二、会计职业道德的特征与核心内容

(一)会计职业道德的特征与作用

现代会计职业道德规范,是在长期会计工作实践中形成的,具有习惯性、约束性、群众性等特点.它可以通过思想教育、社会舆论、会计职业习惯、会计榜样感化等手段,使会计人员从内心形成职业道德情感、信念、理想和是非善恶标准,自觉以会计职业道德原则来约束自身行为,因而它是一种内在的自我约束方式.它要求会计人员所达到的精神境界、远远高于法律规范的要求.会计职业道德规范对会计人员工作理念、职业意识、业务行为作了全面规定,可有效弥补法律规范的空缺.会计职业道德的确立与完善,将从道德导向上有效遏制会计从业者的查重动机,对规范会计工作秩序将起到积极的影响作用.

(二)会计职业道德的核心内容

基于会计职业特殊性对职业道德的要求,会计学界长期致力于会计职业道德理论的研究.由于不同国家在经济社会发展程度、经济结构、文化传统等方面存在明显差异,从而对不同国家会计职业产生了不同影响,各国会计职业道德也体现了本国的基本特点.

国际会计师联合会（IFAC）1980制定的《国际会计职业道德准则》提出了会计专业机构道德准则的内容,其应遵循的基本原则是：正直、客观、独立、保密、技术标准、业务能力与道德自律.美国会计师协会等职业团体确定的、会计职业道德包括：正直、客观、独立、遵从、保密、披露的相关性、职业胜任能力、对他人的责任感和没有不名誉行为等核心内容.英国对会计职业道德的要求是真实公允、客观公正、职业能力和保密性.法国会计职业道德强调遵规守法、诚实正直、真实公允、社会责任感.德国会计职业道德则强调规避风险、高度稳健、恪尽职守、各负其责.

由此可见,虽然各国会计职业性质是基本相同的,但因各国在政治经济体制、文化背景、法律制度、教育水平等方面存在一定的差异,使得各国对会计职业道德的内容规范则不尽相同,但都体现了社会进步和经济发展对会计职业的共性要求.这也为完善我国会计制度,强化会计职业道德体系建设,提供了可借鉴的国际经验.

三、强化职业道德建设,杜绝保险会计查重的措施

(一)构建科学完善的会计职业道德体系

我国《会计法》将会计职业道德以会计大法的形式表现出来,要求“会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质”.但目前尚未颁布一套标准的会计职业道德准则,仅在《会计基础工作规范》中有相关规定,而且内容笼统,未形成完整体系.笔者认为,可借鉴发达国家会计职业道德性的、科学的内容,作为构建我国会计职业道德体系的基本框架,并充分体现中华本土文化背景、经济管理体制、政治体制等层面对它的影响和要求.我国未来的会计职业道德体系,应由职业道德规范（准则）、职业道德教育和修养、职业道德评价与监督管理构成.会计职业道德规范是会计职业活动中的行为准则和标准,是会计职业道德体系的核心；会计职业道德教育和修养是提高会计职业道德水平的重要途径,道德教育是客观外在的推动力,道德修养是主观内在的自我努力；会计职业道德评价和监督,则是推动会计职业道德健康发展的根本保证.会计职业道德的各组成部分以会计职业道德准则为核心,相互制约,共同构成完整的会计职业道德体系.