不对信息对企业所得税逃避税收筹划影响的博弈

摘 要：在纳税人存在多种应纳税所得时,将企业治理结构中的委托-写作技巧关系作为核心要素,在集中考虑税收逃避与税务筹划双重行为的基础上,通过对“税收征管机关-纳税人”之间的征纳行为进行刻画,构建了不完全信息多阶段博弈模型.在无委托-写作技巧与委托-写作技巧两种状态下,得出了博弈均衡解并分别进行了分析；进一步地,通过无委托-写作技巧与委托-写作技巧两种状态的比较,指出了委托-写作技巧会带来效率损失问题.分析了一系列税收征管变量的经济效应,指出税率、逃税惩罚率、审计率等的提升会显著地降低企业主与管理人员的期望收益,但会促使企业为减少税负而进行税收逃避,加大了其收益的波动风险.同时指出了所得税逃避并不适合日益强化的税收征管环境.为此,在委托-写作技巧环境下,企业主通过设计相关契约及加强监督等措施,一方面,可以有效规避管理人员的税收逃避行为,鼓励其税务筹划行为；另一方面,可以提升企业主与管理人员的期望收益.

关 键 词：委托-写作技巧；不对称信息；所得税逃避；所得税筹划；博弈分析

中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1001-8409（2013）05-0086-07

GameAnalysisontheInfluenceoftheTaxEvasionandTax

PlanningoftheCorporateInebyAsymmetricInformation

MAJia-xia,LUOJian-lib

（a.SchoolofOujiang；b.SchoolofBusiness,WenzhouUniversityWenzhou325035）

Abstract：whenmultiplytaxableinefortaxpayerexisted,theprincipal-agentrelationshipatthecorporategovernancestructureasacoreelement,thedual-actionoftaxevasionandtaxplanningbeingconsideredcentralized,throughthelevying-payingactiondescriptionbetweenthetaxcollectionauthorityandthetaxpayer,onemulti-stagegamemodelunderinpleteinformationenvironmentisestablished.Theequilibriumgamesolutionsareobtained,analyzedbyfollowedundertheprincipal-agentstateandwithoutprincipal-agentstate.Further,byusingtwostateparisonsbetweenprincipal-agentstateandwithoutprincipal-agentstate,thelossofefficiencycausedbyprincipal-agentispointedout.Theeconomiceffectswithseriesofvariablesconcerningtax-collectingisanalyzed.Althoughtheexpectedreturnforthebusinessownersandmanagerswillbereducedsignificantlybytheimprovementoftaxrate,taxevasionpenaltyrates,auditrates,thefluctuationriskwillbeenlargedbecausetheenterprisewanttoreduceitstaxburdenbyusingthewayoftaxevasion.Andtheinetaxevasion,whichisn’tsuitableforincreasinglysophisticatedtax-collectingenvironment,ispointedout.Undertheprincipal-agentenvironment,bydesigningrelatedcontractandtakingmoresupervisorymeasureswithbusinessowners,asaresult,ontheonehand,managerswillbeencouragedtooidtaxevasionbehiorandtoencouragetaxplanningbehiorinstead；ontheotherhand,theexpectationsofearningscanenhancedforthebusinessownersandmanagement.

Keywords：principal-agent；asymmetricinformation；taxevasionofcorporateine；taxPlanningofcorporateine；gameanalysis

1引言

企业所得税逃避（TaxEvasion）是企业通过采取一系列的手段,逃脱已成立的纳税义务,从而减轻或免除所得税税负的各类行为的总称.所得税逃避因其显著降低纳税人的税负,不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争,而且在宏观上导致税款流失,有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展.对此,国内外学者对所得税逃避现象进行了广泛研究,且出现了如Richardson[1],Slemrod[2],Schneider[3]等在税收逃避治理研究领域中做出重要贡献的大师级人物.因此,企业所得税逃避问题的研究成为税收征管领域研究的焦点.企业所得税逃避问题的理论研究着重围绕“企业所得税逃避治理”这一核心问题,目前主要围绕两条主线展开：第一,着重对“影响因素、所得税逃避及其经济效应”之间的关系开展理论研究,并进行实证检验；目的在于弄清企业所得税逃避产生的内在动因及后果,进而提出治理措施[4～6].第二,以经典A-S模型（由Allingham与Sandmo两人提出,目的在于描述纳税人税收逃避行为）研究为逻辑起点,着重对第一条主线中理论与实证研究所提出的论点,运用数学模型进行量化分析进而进行数理论证[7～8].

在这两条研究主线中,有一类企业所得税逃避的影响因素至为重要——即企业法人治理结构中的委托-写作技巧关系.原因在于,尽管企业所得税逃避受到众多因素的影响：如宏观环境因素（如政治法律、经济、社会文化以及技术等）、产业环境因素（如产业竞争、产业结构等）与纳税人自身因素（如性别、年龄、个人的财富水平、职业、税务筹划的知识、对政府信任以及对税制结构公平性的内在认可等）的影响,但“税收征管机关-纳税人”之间征纳行为的互动无疑是影响所得税遵从与否的最直接因素；而企业所有者与经理人员之间的委托-写作技巧关系是研究纳税人行为机制的核心内容之一.

尽管如此,在分析纳税人行为过程中,已有研究多将纳税人作为一个独立的“黑匣子”,就法人治理结构中委托-写作技巧关系对企业所得税逃避的影响缺乏整体、系统与深入的研究.

在研究文献方面,首先,基于委托-写作技巧理论的相关研究.委托-写作技巧关系是企业法人治理结构中的核心关系之一；委托写作技巧模型分析的核心在于解决写作技巧人的道德风险和逆向选择问题,而这一问题产生的根源在于委托人和写作技巧人之间信息的不对称.激励机制的设计原理是,委托人通过一种分配制度来奖励写作技巧人提供更多的信息,以缩小委托人和写作技巧人之间的信息不对称.激励机制的实质是对于不完全合同的有益补充,诱使写作技巧人决策目标和委托人利益目标趋同[9].这方面的研究,如汪贤裕基于委托-写作技巧模型,提出了状态观测模型,并对信息不对称问题作了贝叶斯分析,讨论了不同观测力度对写作技巧人努力水平、风险成本和写作技巧成本等的作用[10].吕淘以委托写作技巧理论为基础,建立了销售人员激励的委托写作技巧模型,分析了相关因素：如企业外部环境的不确定性、企业销售管理水平和品牌影响力、销售人员的经验、能力和风险规避程度等,对销售人员报酬激励机制设计的影响[11].

其次,基于委托-写作技巧理论,研究税收逃避问题.这方面的研究文献相对较少,比较典型的成果有两位：其一,是Chen等在由一个风险中性的企业主与一个风险厌恶的管理人员所形成的企业法人治理结构中,基于委托-写作技巧模型,考察了管理与控制缺失所导致的效率损失问题；分析过程中,没有考虑政府政策,如加大税收逃避惩罚力度会对企业主与管理人员的影响[12]；其二,Crocker等在委托-写作技巧关系条件下,分析了写作技巧成本对于企业所得税逃避的问题,着重考察了政府逃税惩罚力度对于企业主与管理人员的影响[13].

基于已有研究,可以看出以下几点不足：第一,税收逃避与税务筹划尽管都可以降低企业的整体税负,但由于“税收法定主义”,两者不可同论,已有关于税收逃避的研究在建立数理模型分析时,将两种行为进行割裂并没有整体考虑,更没有谈及两者的取舍问题.第二,已有研究在建模时仅考虑了单一所得的税收逃避问题,没有考虑到企业存在多种所得税来源问题.第三,针对所得税逃避会给企业收益带来波动的特点,如何在委托-写作技巧关系下,企业主设计相关契约以及采取何种措施,尽量规避写作技巧人的税收逃避行为,鼓励其税务筹划行为.

基于上述分析,通过对“税收征管机关-纳税人”之间的征纳行为进行刻画,将委托-写作技巧关系作为核心要素引入研究过程,将税收逃避与税务筹划双重行为集中考虑,在纳税人存在多种应纳税所得的前提下,构建了不完全信息多阶段博弈模型.进一步地,对无委托-写作技巧与委托-写作技巧两种状态分别进行分析,随后进行比较,分析了委托-写作技巧存在时的效率损失问题；同时分析了一系列税收征管变量,如税率、逃税惩罚率、审计率等对于均衡变量的影响问题；最后,针对所得税逃避会给企业收益带来波动的问题,在委托-写作技巧关系下,分析并得出了企业主通过设计相关契约及采取监督等措施,可以有效规避写作技巧人的税收逃避行为,鼓励其税务筹划行为的结论.

2模型

2.1符号说明与模型检测设

为简化分析,进行如下符号说明与模型检测设：

命题6表明,无委托-写作技巧时,企业税收筹划的绩效仅与税率正相关,与税收筹划的边际成本系数负相关,而与其他参数无关；在委托-写作技巧时,企业税收筹划的绩效不仅与税率正相关,与进行税收筹划的边际成本系数负相关,同时还与经理人员的绝对风险规避系数、逃税惩罚率负相关,同时,与企业主对经理人员税收逃避监督力度正相关.

需要说明的是两点：①随着企业主对经理人员税收逃避监督力度的加强,由于企业主与经理人之间关于税收逃避的信息不对称开始下降,企业主越来越清晰地观察到经理人员在税收筹划方面所做出的努力；同时经理人员所拥有的信息优势变小,从而税收逃避的机会变小.另一方面,由于监督力度加强,促使经理人员在高压下工作,从而促使经理人员要求税务管理分享份额β的提升,这进一步会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式.由此,随着企业主对经理人员税收逃避行为监督力度的加强,会促使经理人员开始谋划合法的税收筹划方式来节税.

②无论委托-写作技巧,还是非委托-写作技巧的情形,企业税负的增加都会促使企业加强税收筹划以达到节税的目的；但是政府在加大逃税惩罚力度的同时,不可避免地会打击企业进行税收筹划的绩效.

如表4所示,随着χ1的不断增大,E（m（χ1）]及n（χ1）逐步缩小,表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督,可以有效降低经理人员税收逃避的水平（命题4得证）.同时,随着χ1的不断增大,及12不断增大,表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督,会促使企业主与经理人员之间收益分成系数上升（命题5得证）,同时也促使了企业税收筹划绩效的提升（命题6得证）.随着χ1的不断增大,J及K不断增大,同时12也在不断增大,表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强,经理人员的写作技巧成本及激励成本都会显著下降（命题8得证）.进一步地,随着χ1的不断增大,（11）与E（12）在不断增大,Var（11）与Var（12）在不断减小,表明随着企业主对经理人员的税收逃避行为进行监督力度的加强,管理人员的期望收益都会有显著的提升,波动会有显著的减小；在不考虑监督成本时,企业主的期望收益会有显著提升,但无论如何期望收益的波动会显著减小（命题9与命题10得证）.[STHZ]6结论[STBZ]

所得税逃避会显著降低纳税人税负,不仅在微观层面上扰乱企业间正常的公平市场竞争,而且在宏观上导致税款流失,有效降低政府财政收入水平、进而影响国民经济持续、快速与健康发展.为此,各国都在进一步加强征管、完善税收征管系统以图弱化企业的所得税逃避行为.正如论文数理分析所论证的：一系列税收征管变量的经济效应分析表明,税率提升、逃税惩罚率、审计率提升等确实会显著地降低企业主与管理人员的期望收益,但却会加大企业收益的波动幅度.可能的解释是,政府加大税收征管力度的同时,虽然整体上对于减少税收逃避有显著成效；但由于微观主体的整体税负加大,加之税收征管措施在实施力度与范围方面在不同地域有可能不太均衡,会进一步促使企业进行税收逃避以减少税负；从而引起收益的整体不均衡性.

论文通过数理分析进一步表明,无论企业主还是管理人员,对税收逃避的认同程度越大,其给企业收益带来的波动风险也越大.同时指出,在税务征管力度日益加强,委托-写作技巧关系日益普遍的情形下,为有效规避税收逃避给企业收益可能带来的波动风险,比较明智的做法是加大合法的所得税税收筹划,规避非法的所得税逃避行为.

论文在纳税人存在多种所得的前提下,构建了不完全信息多阶段博弈模型,数理研究表明,企业主通过设计相关契约及采取监督等措施,一方面,可以有效规避经理人的税收逃避行为,鼓励其税务筹划行为；另一方面,可以提升企业主与管理人员的期望收益.