煤炭企业环境资产计量问题

摘 要：环境资产的计量作为环境会计中的重要内容,应当给予足够的重视.本文就煤炭企业环境资产的计量进行探讨,以环境资产的含义和确认入手,讲述了煤炭企业环境资产所包括的内容、计量极其存在的问题.

关 键 词：环境资产确认计量

中图分类号：F406文献标识码：A文章编号：1672-3791（2012）11（a）-0247-02

1992年6月联合国环境与发展大会的成功召开,标志着实施可持续发展战略已取得广泛的共识,这就要求企业调整以前的传统行为和观念,处理所面临的环境问题.煤炭企业作为国家能源供应的主力,在追求自身价值最大化的同时,忽视环境问题,给环境和附近的居民带来很大的影响,所以我认为应该在煤炭企业中推广环境会计,本文就煤炭企业环境资产的计量问题进行探讨.

1环境资产的确认

1.1环境资产的含义

环境资产是指特定主体从过去的交易或事项中取得或加以控制的、能以货币计量的、能带来未来效用的环境资源.环境资产主要包括两部分,一是由于符合资产的确认标准被资本化了的环境成本,即与企业的环境活动有关的资产；二是企业的生产经营活动所作用的自然资源.

1.2环境资产的确认

环境资源要作为一项环境资产加以确认,必须符合以下环境资产的确认标准.

（1）从过去发生的事项取得或控制.

环境资源的所有权可以是会计主体通过某些已经发生的事项而取得的,或者也可以是特定的主体没有环境资源的所有权但是能够行使该项资源的使用权,并从中获得一定的利益.

（2）未来效用的可能性.

众所周知,资产可以为企业未来带来一定的经济效益,因此,环境资源被确定为一项资产,也应该满足这个条件,为企业创益.

（3）能以货币计量.

环境资源成为环境资产,作为会计要素之一进入会计循环,就必须实现自身的价值化.

（4）环境资产确认的地域范围限制.

环境资产是人类所共有的,属于人类共同的“特定财产”,在划分地域的同时,也就明确划分了环境资源的所有权和使用权,环境会计只能对属于本区域范围内的环境资产进行确认,而对于属于多个主体的共同的环境资产,确认的标准是以是否对环境资产拥有控制权来划分的.

根据环境资产的含义及确认标准,煤炭企业环境资产包括以下四个方面.

①自然资源：土地、水资源、矿藏等；②生态资源；③环境保护和污染治理设备；④环境污染治理专利技术和非专利技术.

2环境资产的计量

2.1自然资源的计量

（1）土地的计量.

土地是人类活动的场所,受人类活动所影响的自然资源,按它的利用程度可分为五个等级：耕地、林地、草原、建设用地和荒地.对土地的价值计量使用公式法.

土地的价值包括两个部分：自身价值V和人类活动所产生的价值P.其中,V是基本地租R乘以土地等级系数a,再除以平均利息率r,即V等于a×R/r；而P等于I（1+i）/（r×N×Q）,其中I为土地的初始投资额；N为受益年限；Q为受益资源的总量；i为平均利润率.则总价值M可用下式表示：

（2）水资源的计量.

水资源是人类生存和活动的前提,对于煤炭企业而言,水资源的价值应该包括它本身的费用和自然资源的价值,这里用矩阵法来进行计量.

水资源的价值向量A等于（A1,A2,A3,A4）

其中A1为水质；A2为水资源量；A3为人口密度；A4为国民收入.

Q等于A×R（R为水资源的评价矩阵）

V等于Q×S（S为水资源的向量）

（3）矿藏资源的计量.

矿产资源是一种不可再生的自然资源,由于其所具有的耗竭性、经济寿命的长期性、利用的不充分性和实现的依附性等特点,在计量时可采用以下几种方法.

①底价法.

矿产资源资产有五部分构成：一是采矿权益,它包括矿产资源贫富程度所决定的超额收益情况而定根据市场的价值作为资产的底价,设为Pa；二是资源耗竭的补偿,它根据补偿标准直接计算,设为Hb；三是生态环境的补偿,它根据土地复垦的预测费用计算,设为Hc；四是勘探费用的补偿,可根据勘探劳动的耗费计算,设为Pd；五是矿产发现权权益,设为Ke.可用公式表示为：

Pf等于Pa+Hb+Hc+Pd+Ke

其中：Pf为环境资产的净价.

②收益现值法

矿产资源可为经营者带来超额收益,它们的价值也就是这项资产在市场条件下的交易价值,其值是未来期望收益净流入用名义或实际利率贴现后的和.检测定矿产资源的可开采年数（T）是一定的,Pf的计算公式如下：

上式中：Nt为矿产资源扣除开采、勘探及开发成本后的单位价值.

③市场法.

在市场上找到矿种相同、自然成因类型相同、工业类型大致相似的矿产资源的作为参照,在考虑了相关规模和品位的调整系数后,来确定矿产资源价值的一种方法.这种方法与别的方法相比,计算简单,但要根据地理位置、消费者心理来权衡规模和品位的调整系数.其公式如下：

Pf等于PX×L×M

其中：Pf为参照物资源资产的；L为品位调整系数；M为规模调整系数.

2.2生态资源的计量

生态资源价值计量的实质是对自然资源间接效用的测量.这里选用机会成本法对矿区的生态资源进行简单的估算,不用直接估算矿区的生态资源的自然价值,而是将采煤这一项目和费用最少的替代项目进行比较来分析,比如说石油开采,在不考虑自然灾难和矿难的情况下,将煤和石油开采的费用之差作为保护矿区的机会成本,也就是矿区的自然价值的最小评估法.设每吨煤开采费用为A元,替代项目每吨开采费用为B元,煤矿可采储量为C吨,则生态资源的价值D可用下面的公式确定：

D等于（A-B）×C

由于生态资源中有很多项目不能用货币来计量,所以对生态资源的计量只能是估算,只能为企业提供参考意见.

2.3环境保护和污染治理设备

对于煤矿为环境保护和治理污染而购写的设备,可比照传统会计中固定资产的计价方法进行；如果是企业自制的设备,则只须按照制造成本计算.比如说,煤矿为处理废水而购写的设备可按固定资产的计价方法进行计量；煤矿为处理煤矸石自制的设备则只须按它的制造成本来计量.

2.4环境污染治理专利技术和非专利技术

煤矿环境污染治理技术的取得,有购写和自己研发的.对于购写的技术可直接根据购写的成本作为资产的价值；对于自己研发的应该按照研发过程中实际的成本计算,其中属于专利的应加上与专利申请有关的费用.

3算例分析

下面以某煤矿为例,该煤矿占地面积约35km2,地质储量3.42亿吨,可采储量1.89亿吨.矿井设计能力150万吨,怎么写作年限60年,初始投资额为2000000000元.下面只对该矿的自然资源进行计量.

3.1土地资源的计量

检测使土地等级系数为2,基本地租为0.5m2/元,平均年利息率为1%,平均利润率为-1%.

则×等于6800150000

3.2水资源的计量

设水资源价值向量A为（0.25,0.40,0.15,0.15）

水资源的向量为：

评价矩阵R为：

V等于A×R×S等于0.904

3.3矿藏资源的计量（用公式法计算）

设煤矿资源等级系数为1.5,单位资源资本利润为3元,煤炭行业平均利润率为-0.4%.

则等于88396720214