管理会计

【摘 要】深人研究并认真解决管理会计存在的问题是当务之急,本文将对此进行一些探讨.

【关 键 词】管理会计；现状；原因；缺陷；设想

管理会计和财务会计同是会计系统的两个分支,但管理会计的发展和被重视程度远不及财务会计.目前发展的现状是理论落后于实务,这主要表现于管理会计迄今仍没有一套完整的能够解释、指导并可以应用于管理会计实践的理论框架.无论是中国还是西方,管理会计研究素来都是偏重于方法研究,而不重视理论结构的研究,如对管理会计目标、检测设、原则、方法等基本范畴及其内在联系,迄今少有深入细致的系统研究,使得管理会计至今仍未形成一个严密的理论体系.当今科学技术迅猛发展,全球性竞争日益激烈,市场瞬息万变,现代企业管理正面临前所未有的挑战.随着政府职能的转变和企业经营机制的转换,企业将成为市场经济的主体,要按照市场经济规律和市场运行规则,实行自主经营、自负盈气、自我发展和自我约束的经营机制.要适应这种通过市场竞争来实现优胜劣汰的经营运行机制,就必须改善和加强企业内部管理,优化决策,以尽可能少的耗费,取得最大的经济效益.管理会计有着为企业优化资源配置、正确决策提供可靠依据的作用.因此,深人研究并认真解决管理会计存在的问题是当务之急,本文将对此进行一些探讨.

1.在我国管理会计的现状

管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理的产生而产生的,并随着经济的发展而在国外的企业中得到了推广运用和发展.管理会计在我国企业中的运用是在二十世纪七十年代末伴随着管理会计理论开始的,其历史并不长,而作为管理会计重要内容的中国式责任会计在企业中的推广与应用却已有40余年.所以,现在不少的企业运用了责任会计,如“邯钢的'模拟市场核算'在两个方面丰富了管理会计学的内容”但大部分企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等都知之甚少,企业会计人员仍缺乏管理会计的基本观念,更谈不上应用这些方法去参与经营管理.管理会计在中国并没有引起多数企业的重视,仍然处于一种漂浮状态.这是切合实际的,它表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足,管理会计深入民心并广为应用任重道远.

2.影响我国管理会计运行的原因

2.1会计工作的地位低下.一些会计人员和厂长经理认为,会计就是算账、报账,至于管理、经营决策,那是企业领导的事.财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分,而管理会计则成了副业,有精力和条件的,就零打碎敲地搞一些,否则干脆抛在一边.

2.2经营者的管理意识.由于我国长期以来实行封建专制制度,等级观念比较严重,由此而造成了领导者的“长官意志”.虽然管理会计利用各种信息,经过各种计算分析得出最优方案提供给领导者,但在这种“长官意志”前,有否作用不敢断言.

2.3一些消极文化思想的影响.管理会计在评价业绩时要罚分明,但是许多经营者深受“大事化小,小事化了”的思想影响,难以做到“罚”字.这就使得管理会计在企业中作用事倍功半,从而影响它的推广应用.

3.管理会计理论研究存在的缺陷

3.1研究领域狭隘.传统的管理会计仅局限于大量生产、工艺技术和产品成本都趋于稳定的产品,很少研究新产品的成本费用等存在的问题.一般管理会计只注重财务会计信息,加强企业内部成本控制.而现阶段市场竞争十分激烈,要求管理会计不仅要重视企业内部信息,而且还应该注重市场信息.单纯依靠企业内部的信息很难作出正确的评价和决策.

3.2理论基点不妥.现代企业管理是经营性管理而非生产性管理,企业经营管理应着眼于销售.而管理会计却将销售作为一个常量,把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件.这必将阻碍管理会计的应用.

3.3信息滞后性.由于管理会计的许多信息来自财务会计和成本会计的报告,但是任何一期的会计报告正好在下一期中间呈报.由于这些信息的滞后使得其对管理者进行决策毫无用处,严重削弱了管理会计的作用.

3.4适应范围狭窄.现代产品的一大趋势就是更新换代加快.许多产品的寿命周期只有几年,有些仅为一年或更短.许多企业在行业中的竞争不仅靠产品的低成本生产,而且靠产品更新.而传统的业绩评价又始终以成本为中心.

4.对推广管理会计应用的若干设想

4.1创造管理会计应用的外部环境,推进现代企业制度完善企业的体制和会计的作用有密切的关系,什么样的企业体制就需要什么样的会计.建立现代企业制度的企业必然要求管理会计的运用,以提高企业经济效益.而长期以来由于我国政府职能的错位,导致企业政企不分,责权不明,造成国有企业经济效益低下,同时也阻碍了管理会计的应用.政府一方面直接控制了企业的人、财、物,干预企业的生产经营活动,使得企业没有独立性和自由性,无法及时根据社会和市场的需求来进行生产和经营活动；另一方面,又忽视甚至排斥企业自身的经济责任和经济利益,使得企业在生产经营中既无压力又无动力而丧失积极性和主动性.这就使得管理会计的许多方法显得毫无意义.我们认为,要建立现代企业制度,首先应取消企业领导享受的行政级别待遇,也不再由政府指派,而改为到社会上去公开招聘,由市场产生和磨练出真正的企业家.同时还应进一步完善我国的法律体系,为企业创造一个公平的、自由竞争的市场环境,使企业能在这种环境中达到优胜劣汰.所以,要促进企业在管理中尽可能地应用管理会计技术与方法,必须不断深化经济体制和管理体制的改革,进一步明晰产权,改进企业行政当局的奖惩制度,不断完善市场机制,从而使每一个企业都能真正考虑依靠改进内部管理来保证自己在激烈的竞争中立于不败之地.

4.2进一步加强管理会计教育,提高人员素质.虽然二十年来我国管理会计成绩斐然,但要想使管理会计得到推广应用,仍需加大对会计人员素质教育的力度.只有建立一支高素质的管理会计人员队伍才能架起一座管理会计理论到实践的桥梁,才能促进管理会计的运用.就基础教育而言,应在大中专院校、成人教育以及广大经营管理人员、财会人员中进行广泛的、深入持久的管理会计基础教育,不但要让这门课的知识深入人心,还要培养他们应用管理会计的能力.

4.3培养企业主要领导人的管理会计意识.与会计人员相比,企业主要领导人的管理会计知识和素质的培养可能更重要.据调查表明,单位领导不重视被列为影响管理会计应用的首要原因.提高管理会计的应用水平,企业领导已经成为最为关键的因素.如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高恐怕也难以发挥作用.

4.4建立中国管理会计师组织,推动管理会计的前进.西方发达国家一般均有管理会计师协会,作为管理会计师的专业组织.这些专业组织的成立不仅推动了管理会计在企业中的应用,而且加强了管理会计师的社会地位.在英国,一旦持有特许管理会计师证书就被认为是有广泛理论知识和丰富的实践经验,往往成为大公司猎取的目标.通过西方发达国家的管理会计师专业组织发展的结果和作用来看,我国也有必要根据本国的实际情况借鉴西方先进经验来组建我国自己的管理会计师协会,设立管理会计师资格考试,创办管理会计师刊物.这不仅有利于管理会计的发展壮大,而且能够推动管理会计的运用和发展.

虽然就目前来看,管理会计在我国的推广运用仍受到种种内、外部因素的影响,但随着我国社会主义市场经济改革的不断深化和现代企业制度的确立,管理会计必将为大多数人所认可,在国有企业中发挥越来越重要的作用,为我国社会经济发展作出巨大贡献.