通货膨胀条件下企业会计政策选择与运用

摘 要：通货膨胀通过影响企业财务会计信息质量和会计报表质量直接干扰了对企业经济活动的正确判断.结合通货膨胀对企业财务会计影响的实际情况,在坚持历史成本原则下采用通货膨胀会计模式可以恢复会计信息真实性、客观性和有效性,正确评价通货膨胀下企业财务状况和经营效果.

关 键 词：通货膨胀会计政策影响对策

通货膨胀经济环境下给企业会计核算和会计管理带来一系列问题,最主要表现是所导致的根据财务会计数据判断企业经济活动所得出的结论与实际不符,因此,探讨通货膨胀情况下如何选择和运用财务会计政策具有重要意义.

一、通货膨胀对企业财务信息的影响

1.通货膨胀对会计信息质量的影响

在现行会计准则中,历史成本在一定程度上保证了会计信息的客观性和可核实性.在通货膨胀情况下,通货膨胀对会计信息质量的影响集中体现在折旧、存货、贷款等会计要素上.

按现行会计惯例,企业折旧费用的计提是以固定资产的购写成本为基数,在通货膨胀期间,企业计提的折旧费实际少于资产真实价值的损耗度.由于折旧费的低估,直接导致企业财务报表中收益的高估和因此而产生的高税赋.

按会计惯例,存货的计价方法通常采用先进先出和加权平均法.在通货膨胀期间,采用的存货计价方法不同,企业在报告期的收益和税赋也不相同.采用先进先出法虽高估了收益,但其资产负债表中的存货价值与实际情况差异较小；加权平均法的采用,使损益表和资产负债表均得不到准确计量.

在通货膨胀期间,由于预见货币在未来将要贬值,所以对利息的索取内含了本金的贬值部分,而这部分是不应作为利息费用来处理的.但现行会计准则无视这点,一律要求作为利息费用来处理,从而导致利息费用的高估,增加了当期的财务费用.

在通货膨胀期间,企业在生产上不作任何努力,不增加任何产量往往就会因物价上涨而引发企业销售收入纵向比较指标的增幅大于正常生产经营期间.反映在会计报表中,是当期的销售收入增长幅度大于历史水平,从而误导会计信息使用者乐观地估计行业的发展前景.

2.通货膨胀对会计报表的影响

通货膨胀对会计报表的影响可以通过资产负债表和利润表两方面来考察.为了解通货膨胀对资产负债表的影响,现将资产负债表项目分为货币性项目和非货币性项目两个部分.

当物价上涨时,持有货币性资产会使企业遭受购写力损失,而持有货币性负债则会给企业带来购写力收益；当物价下跌时,持有货币性资产会给企业带来购写力收益,而持有货币性负债则会使企业遭受购写力损失.因此,如果不考虑通货膨胀因素,就对不同会计期末的货币性项目直接进行比较,容易误导出错误的判断,从而影响企业正确决策.

利润表是反映企业一定时期经营成果的会计报表.传统的财务会计按照配比原则来确定企业的经营成果.配比原则要入与其相关的成本、费用相互配比,它是以历史成本原则为前提的.在通货膨胀发生时,两者配比的结果将是低估成本、费用,造成利润高估,盈亏不实.

第一,成本补偿不足.在传统会计模式下,企业的固定资产、存货等都按购建时的实际成本入账,并按此余额进行折旧、摊销以确定实存价值,在通货膨胀形势下,历史成本低于实际价值,原材料等存货按历史成本计价低于现行成本,造成成本费用计算偏小,这就使得重置固定资产的开支因物价上涨而增大,按历史成本计算的补偿价值不足以补偿生产要素的消耗,无法维持企业的简单再生产,使生产资金在物价上涨时期处于萎缩状态.

第二,利润计量不实.在通货膨胀情况下传统财务会计的利润表中的收入是本期的现时收入,而与其相配比的费用成本中所耗用的资产有相当部分是在前期购写按历史成本计价的,因而,配比后所确定的收益是在所耗资未按现时获得补偿的高估数额,出现低估成本、虚增利润的现象.这就使其利润表所反映的经营成果和企业的盈利能力受到歪曲.

第三,负担不必要的税负.在通货膨胀下,企业高估收入,低计成本,导致利润虚增,从而引起企业应税所得增加,企业税负也相应增加.

二、通货膨胀下企业会计政策的选择与运用

消除通货膨胀对企业会计影响可选择方法,一是坚持历史成本原则缓解通货膨胀影响；二是采用通货膨胀会计模式彻底消除通货膨胀对企业财务会计影响.

（1）存货采用后进先出计价方法.应用这种方法可按实际成本进行存货计价,然后对发出存货采用后进先出法核算.在通货膨胀的条件下,后进先出法能够使近期成本与现行收入相配比,在一定程度上消除因存货变动而产生的损益,能在交纳所得税方面减轻企业的负担.基于纳税的目的企业会选择后进先出法.

（2）固定资产折旧加速折旧法.现行会计制度规定,固定资产折旧一般采用直线法,使用年限按物理性能决定的实际可使用年限计算在物价上涨和技术进步的影响下造成资本补偿不足,固定资产实物更新困难.针对这种情况,可以考虑采用依经济寿命计算的加速折旧法.这种做法在通货膨胀期间,可以在一定程度上保证企业通过推迟或少缴所得税的方法加速回收资本,以保持生产经营能力,解决资产账面价值偏低,转销的成本与费用偏低,

（3）调整会计报表.为了提高会计报表的质量,在不改变历史成本原则的情况下,可以采用一些补充的方法,如括号、附注或附表等部分地消除通货膨胀的影响.如对波动幅度较大的报表项目,可以在反映其历史成本的同时,用括号注明其市价或当前重置成本,而无需重编财务报表.在会计报表附注中可以列明物价变动的情况及其带来的影响,还可以用附表的方式来揭示通货膨胀的影响,即用历史成本编制会计报表时还用一般物价水平会计或重置成本会计编制补充报表.

上述通货膨胀条件下的会计处理方法未曾考虑到企业资产的真实性,甚至会使会计信息严重失真,最终未能解决成本补偿不足的问题.按照政府公布的一般物价指数,采用通货膨胀会计模式换算、调整企业资产负债中的资产、负债和所有者权益以及损益表中的销售收入和费用能够从根本上消除通货膨胀对企业会计的影响.

具体可以采用不变币值会计模式、现行成本会计模式和现行成本/不变币值会计模式.理论研究表明,金融业可以实行一般的物价水平会计、资本密集型企业可以实行现行成本会计、上市公司可以实行现行成本/不变币值会计,既可以反映和消除通货膨胀对会计信息的影响,也可较为真实地反映通货膨胀情况下的会计信息,使通货膨胀会计在我国得到合理应用.