知识经济对财务会计的影响和

关 键 词:知识经济,“急剧式”,“渐进式”,人力投资资本化重估价

一、知识经济的基本特征

关于知识经济的基本特征,笔者认为,知识经济是知识与经济的高度统一,也可以说是知识与经济的一体化.具体表现为以下两个方面:经济知识化.是指所有经济过程,包括生产、交换、消费、管理各个环节,以及由此而导致的社会经济活动的全面知识化,社会经济活动全面地以知识生产为主导,科学技术为第一生产力.由此而来,所产生的生产领域、交换领域、消费领域以及管理领域的知识化.其次,知识的经济化.知识的经济化是与经济的知识化相伴而生的.知识的经济化主要表现为:知识产业的涌现“学院一一企业”机构的诞生；社会财富的分配向知识倾斜等方面；知识资本成为经济的核心资本,信息产业高度发达,高科技产业成为社会的支柱产业；经济全球化趋势空前加强.

二、知识经济对现行财务会计报告的影响和对策

现行财务会计报告在知识经济时代的缺陷.财务会计报告及时性不足.随着企业生产周期的缩短,经济活动风险的加剧和现行财务会计报告模式下披露信息的处理程序和传递渠道受到限制,财务会计报告正在经历着会计界的指责.也使会计信息系统在与其他“信息源”的竞争中逐渐处于劣势.

财务会计报告信息内容的不完整.尽管完整性是一个相对的概念,但不可否认这是现行财务会计报告模式在知识经济下面临的主要挑战之一.目前以交易为基础的现行财务报告模式,拒绝确认某些虽然与交易无联系但却十分重要的期间价值变化,使投资者无法识别企业价值创造的关键驱动因素.

注重法律形式而轻视经济实质.在目前的财务会计报告模式下“实质重于形式”还是“形式重于实质”的问题一直困扰着整个会计界,而且往往是“法律形式”取代了“经济实质”占据了对会计处理的指导地位.这些源于当前财务会计报告模式的特点:重成本而轻价值；侧重反映过去而对未来关注不足；不恰当的会计准则制定导向及会计准则的低质量.

知识经济下现行财务会计报告模式的改进.对知识经济下现行财务会计报告模式进行改进,首先要明确其方式是“急剧式”还是“渐进式”对现行财务会计报告模式的改进使用“急进式”的方法,一度是,而且现在仍然是会计界相当多数人支持的观点,最典型的代表是当时美国证券交易委员会委员之一的沃尔曼,他设想彻底否定现行财务会计报告的模式,另外一种崭新的财务会计报告模式.“急剧式”多有会计学术界来支持或赞成,会计实务界则认为应该采用“渐进式”的方法,笔者也持相同的观点.这是由现代的实际国情来决定的.

对知识经济下现行财务会计报告模式进行革新的总体设想应当是：先对现行财务会计报告模式的“保护伞”：会计基本检测设、会计目标和会计对象进行研究和修订,只有这样才能像欲治疗传染病必须先切断传染源一样从根本上触及和改进财务会计模式.切忌仅对权责发生制原则、实现原则和历史成本原则进行责难和“救火”式的“修修补补”涉及具体革新方式,在坚持“渐进式”原则的前提之下,笔者还是很赞同沃尔曼提出的“彩色报告模式”相关性、可靠性、可定义性和可计量性均符合要求；相关性、可计量性和可定义性都符合要求,但可靠性存在疑问；相关性和可计量性符合要求,但可定义性和可靠性存在疑问；相关性、可靠性和可计量性符合要求,但可定义性存在疑问；仅相关性符合标准,可定义性、可计量性和可靠性都不符合.

三、知识经济对人力资源会计的影晌和对策

在知识经济条件下,企业的人力资源或人力资本是企业市场价值的主要驱动因素之.因此,在知识经济时代,人力资源的管理和开发,将成为企业经营管理决策的核心内容,显然,人力资源方面的信息对管理决策具有十分重要性.同样,外部投资者,债权人等外部信息使用者进行经济决策需要人力资源方面的信息.基于以上原因,人力资源会计便成为时怎么发表展的客观需要.

在21世纪,随着知识经济初见端倪和整个社会对知识经济的关注,人力资源会计己经成为知识经济下企业会计问题的热点,涌现出相当一部分富有创建性的成果.但在我国这个领域的会计理论和实务却发展很是缓慢,现状并不乐观.这是由于以下原因产生的：一是会计界至今没有确产起一套合适的人力资源会计理论,尤其是人力资源会计的确认、计量和报告理论；其次,是现有会计模式已经经历了漫长的历史演变,已发展成为一套完整的科学体系,对其每一步的改迸都是传统与新生的较量,尤其是将人力资源纳入会计要素中,涉及到人力资源的收益权问题,这将影响到政府、企业所有者和其它利益相关者集团的切身利益,而目前劳动者对现行的工资报酬体系未提出广泛的不满.此外,还有传统观念的抵抗和会计要素难以计量和计量工作的繁重等因素.

笔者认为,对现有人力资源会计的革新应当实现“人力投资资本化”这有助于改善会计信息质量,人力资源会计在核算上需要设置以下的账户：人力投资、人力投资摊销、人力资产、实收资本一一人力资本、人力费用、人力投资损益等等.另外,人力资源会计信息在财务报告中应当列报与披露.其会计信息应当包括财务信息与非财务信息的列报与披露.

四、知识经济对无形资产会计的影响和对策

现行无形资产会计存在的问题.无形资产确认、计量的范围过于狭窄,其结果是将许多具有重要价值的无形资产都排除在财务报表之外,造成会计信息的有用性下降；现行的无形资产会计与整个会计系统一样,是建立在交易基础上的,无法传递企业价值链的相关、及时的信息；无形资产信息、披露也存在着较为严重的问题,由于无形资产确认与计量的不完整,带来财务报表对无形资产的揭示不完整,还有就是在表外披露上,也没有将无形资产的许多重要信息加以披露.

知识经济下无形资产会计的对策.笔者认为,无形资产的确认、计量是需要不断加以改进的,而且与此相适应,财务报表中的列报与披露也应当做相应的改进,在基于投资、管理等经济决策的信息需要,在逐步改进无形资产的确认与计量,以及在财务报表中的列报与披露的同时,不失时机的构建新的辅助信息系统,改进其他财务报告,是正确的革新思路.第一步,从一个可以自愿披露的但设计良好的报告系统即价值链记分板入手,第二步,整个会计系统的彻底更新,价值链记分板随之不断向前发展.

无形资产确认的改进分为“研究与开发支出确认的改进”和“内部自行开发无形资产确认的改进”两个方面.前者,我国在2001年1月18日颁布的《企业会计准则一一一无形资产,对于研究与开发费用仍采用费用化的做法.这一做法是符合我国目前的核算和管理水平的.但笔者认为,随着知识经济的发展,既然开发费用只要符合有关部门条件就可以确认为资产,那么与该开发费用有关的研究费用,没有理由不允许资本化.关于后者,从长远来看,自创商誉终将不再确认,因为构成商誉的诸因素,可以从许多相关无形资产中得到体现.无形资产的计量的改进分为初始计量的改进和后续计量的改进.其中后续计量是重点,无形资产应当进行减值测试,并对减值损失加以确认和计量.另外,无形资产的后续计量可以考虑实施重估价.

总之,会计学界只有积极迎接知识经济时代对财务会计的挑战,及时研究新问题,并推进财务会计的变革,才能适应新环境提出的新的要求,推动时怎么发表展.