XBRL分类标准综述

点赞:4930 浏览:19458 近期更新时间:2024-03-10 作者:网友分享原创网站原创

【摘 要 】XBRL分类标准是XBRL应用中最关键、最核心、最重要的内容,也是近年来研究较多的方向.XBRL的研究可以分为分类标准的设计、分类标准制定的模式以及分类标准的评价体系等方面,本文将对目前国内关于XBRL分类标准的研究梳理和综述,并提出总结和建议,希望能为我国未来XBRL的研究提供参考和借鉴.

一、分类标准设计

XBRL分类标准理论是分类标准制定的依据和原则.张天西(2006)将会计理论和数据库理论相结合,以财务信息元素为结构建立了XBRL理论体系,并论证了该理论的逻辑关系和层次结构.该理论无论在国际还是国内都是首次提出并加以论证.在此基础上,高锦萍(2007)基于本体论和信息元素论,构建了XBRL分类标准制定的理论框架,并依据该理论首次界定了XBRL分类标准信息的范围.但是韩庆兰、蔡苗(2008)认为以上研究并没有全面研究信息元素抽取的理论基础、依据和具体规则.张天西、黄长胤等(2011)提出“粒度”这一概念,在此基础上提出了元素粒度度量模型,进一步研究了粒度量化度量的条件、原理和方法.为解决分类标准制定过程中的问题,提高分类标准质量,提出了基于元素粒度的分类标准元素遴选模型,并阐述了如何在制定分类标准的过程中利用该模型进行元素遴选,以确定分类标准元素边界.

二、XBRL标准制定模式

目前,国际上存在两种典型的XBRL分类标准制定模式:准则导向型――XBRL国际财务报告准则(IFRS分类准则),实务导向型――US GAAP XBRL分类准则.我国学者对XBRL分类标准制定模式的研究基本也是围绕两者展开的.高锦萍(2008)认为可采用从IFRS分类到扩展分类的模式创建XBRL分类标准,并指出应该在“基准分类”的基础上扩展生成一个实体的XBRL财务报告分类标准,并定义了“基准分类”.在“基准分类”基础上,可根据不同的目的对其扩展,即扩展分类等于基准分类+调整元素.同时认为以IFRS分类标准为基准来扩展创建XBRL分类标准符合全球化会计趋同的基本趋势.但文中也承认未详细比较和论述IFRS分类标准和我国XBRL分类标准中的等同元素和调整元素.沈颖玲(2009)建议我国设置XBRL咨询理事会与XBRL分类标准质量评价小组,并成立相应的工作组,明确分工和职责、互相协调配合,协同制定我国的XBRL分类标准.在制定程序方面分为三阶段:设计阶段主要是明确需求向导、确写作定战略,主体阶段主要是统一思想、通力合作,反馈阶段主要是试点应用、逐步推广.赵英吉(2010a)分析了美国US GAAP分类标准的特点和制定模式的优势,并从中得出关于我国XBRL分类标准制定模式选择的启示.同时赵英吉(2010b)也指出XBRL分类标准的制定模式需要满足会计准则的基本要求,还需坚固本国目前现有成果和实际应用情况.同时,分类标准随会计准则修改而修改和维护的难以程度,以及对运行系统的软硬件要求,也是选择制定模式应考虑的问题.万洪波、曹丽丽(2011)在对目前XBRL三层式分类标准构架模式分析解读后,从目标导向角度提出把XBRL分类标准层次按所要达到的目标分为初级层次、中级层次和高级层次.


三、分类标准评价体系

XBRL分类标准的评价体系可从规范性和实证两个方面研究.规范性研究方面,林蔚(2010)认为高质量的XBRL应具备技术的规范性、内容的完整性、内容的稳定性和标准的易用性等四个特征,但这仅仅从一个或多个方面进行,还需要深入的理论研究以及从方法学的角度系统而全面的研究.杨周南、朱建国等(2010)在本体论、非营利组织理论、软件体系构架理论和软件成熟度模型等理论基础上,结合XBRL分类标准认证的内容,尝试性地构建了XBRL分类标准认证的方法学体系.实证研究方面,高锦萍和张天西(2006)仅针对财务报表附注项目, 分析匹配了2005年我国12个行业117个上市公司的年报中披露的项目与上交所制定的《中国上市公司信息披露分类》中定义的相应标记,发现二者间存在着较大的差异, 但行业间的差异不显著.根据研究结果,他们认为目前还不适宜全面应用XBRL网络财务报告, 需要进一步修改和完善XBRL分类标准.高锦萍、彭晓峰(2008)进一步研究发现目前我国上市公司财务报告实务披露水平与XBRL 财务报告分类标准中定义的财务报表附注信息元素与之间尚存在一定的差距, 而这种差距与公司流通股持股比例和公司规模因素相关,可以结合以上公司特征来进一步完善XBRL 分类标准.

XBRL分类标准综述参考属性评定
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四、总结和建议

综上所述,我们认为目前对XBRL分类标准设计理论研究还处于探索阶段,虽然研究者尝试性的提出一些分类标准设计理论,能在一定程度上指导XBRL分类标准的设计,但还未出现一个经过实证检验的真正全面系统的XBRL分类标准设计理论.对于XBRL分类标准制定模型,多数学者倾向于准则导向型,有利于制定符合国际会计报告趋同趋势的分类标准,但也有学者从其他制定模式或目的导向提出不同的意见.我们认为未来关于XBRL分类标准的研究可从以下几个方面入手.一是进一步构建完善系统的分类标准理论体系,为XBRL分类标准的制定提供理论指导.二是深入XBRL分类标准扩展研究,结合各行业的实际情况研究XBRL的扩展结构.三是用实证的方法来检验XBRL分类标准的改进研究.四是中国XBRL分类标准和XBRL国际分类准则的协调和衔接.