基于绩效评价的高校财务管理

摘 要：随着高校客观财务环境的变化对高等学校财务管理提出了更高要求,通过不断创新财务管理的机制和手段,努力提高资金使用效益,不断提高财务管理绩效,实现国有资产的保值与增值,是高校事业快速、健康发展的必然和迫切需要.文章将“平衡计分卡”的基本原理运用到高校财务绩效评价中,从顾客、财务、内部流程、学习与成长四个维度设计绩效评价指标体系,提升高校财务管理水平,实现高校财务管理机制创新.

关 键 词 ：高校 财务管理 绩效

中图分类号：F230

文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2014）10-211-02

如何打破过去“重投入、轻效益”的局面,是高校财务管理改革的核心问题.通过建立科学、有效的财务绩效评价体系,我们可以明确各项资金支出的效益,从而为高校战略制定和政策执行提供重要参考.近年来高校财务绩效评价问题得到了业内人士热烈讨论以及国内学者的强烈关注和大量研究.安国菊、辛作义（2009）运用雷达图对高校财务绩效进行横向和纵向分析,以界定高校发展类型和预测高校发展趋势；帅毅、罗燕琴（2011）运用模糊数学方法对G大学的财务绩效效果进行了评价研究；曾繁荣、张海丽（2009）将一种改进的DEA方法和基于灰色局势理论的方法应用到对高校财务绩效评价上；宋贝贝（2012）运用完全成本法对高校财务绩效评价进行了研究；刘家瑛（2012）将企业管理中常用的绩效评价工具“平衡计分卡”引入高校财务绩效评价体系,改进高校财务绩效管理评价体系,借以提升高校财务管理水平.

一、高校财务管理现状及存在问题

(一)经济决策缺乏科学性

尽管高校是人才集中的地方,但高级财会人才并没有普及到高校的财务部门,且高校财务管理是近几年随着高校办学规模不断扩大才逐步有所发展的,相对不成熟,以上原因导致经济决策也缺乏科学性,在资金安排上,没有远见、只注重短期利益,在资金融资、投资和运营方面达不到最佳效果,另外制定决策时“一把手”的“一言堂”的行政管理惯性又会忽视、科学决策的重要性,对决策可行性研究不够深入,最终导致决策失误,造成很多的资源浪费.

(二)高校财务管理体制落后

不少高校资产管理制度落后、或者制度相对完善、但执行力差、内控薄弱,或者存在“多头管理,职责不清”的现象,造成资产管理效率低下和资产流失的情况.高校财务管理体制不同程度地存在权力分配不当的问题.目前,部分高校在“统一领导”下过分追求集权,忽视部门间的差异,实施“一刀切”管理,存在领导“一言堂”状况,造成决策不、不科学的问题.而另一方面部分高校存在过分“分权管理”各自为政、追求本部门利益、造成资源重复建设和浪费；在校长负责制下,高校虽然实施了财权分配和分级管理,但责权利并不匹配,没有建立起相应的经济责任制度、经费支出绩效考核制度以及奖惩制度,财务绩效指标纯粹只是财务报表中的数字而已,与高校实际经济活动相脱节,起不到实际的评价、督促等作用,不利于高校财务运行机制的建立.

(三)缺乏系统的控制监督机制

高校普遍存在内控不健全、监督不力的情况,比如：学校缺乏一套合理、全面的评价体系来评价和监督各部门的工作、资产管理部门不能做到及时有效跟踪、监督资产占用单位的使用情况以及资产使用部门内部缺乏基本的资产管理、监督机制等.

(四)缺乏科学的绩效评价体系以及相应考核奖惩机制

随着高校财务环境的变化对高等学校财务管理提出了更高要求,努力提高资金使用效益,同时加强内控、防范财务风险,不断提高财务管理绩效实现国有资产的保值与增值,是落实科学发展观的客观要求.尽管目前国家对高校财务会计制度不断改进,但现有的财务指标仍不能全面地反映高校社会效益、经济效益等方面的内容；另外,随着高校会计制度改革,部分会计核算口径发生了变化,追溯调整是极大的工作量,高校目前对这一块也未能引起足够重视,这也直接导致财务分析数据源缺乏连贯性,加大了财务分析的难度.同时,在高校财务管理实践中目前还少有高校形成自己一套科学、合理的认可度高的完整的财务绩效评价体系和评价标准以及相应的考核奖惩机制.

二、高校财务管理机制创新

高校要想基于绩效角度进行财务管理创新,必须能提供一个可以全面、科学地评价自身教育资源的使用效果和收益情况的财务评价系统,通过建立和完善该系统,充分发挥财务分析的功能,可以更好地提升高校财务管理水平.高校财务绩效评价系统主要以定量方式提供高校教育资源利用情况及其目标完成情况的信息,从而为政府决策提供依据.另外,它能从财务角度全面系统地评价高校的最终业绩和效果,再合理运用奖惩机制,引导全体员工促进高校事业的全面健康发展.

(一)运用平衡计分卡原理建立高校财务评价指标体系

由哈佛大学教授卡普兰和复兴方案国际咨询公司创始人兼总裁诺顿于1992年提出的平衡计分卡评价方法在当今仍是非常实用的绩效管理评价方法,它从顾客、财务、内部流程、学习与成长四个维度入手,以顾客为导向,通过学习和成长、内部运营的有效运作,以实现企业的财务目标.根据平衡计分卡的设计原理,建立高校财务绩效评价体系,需要首先分析高校内外部环境以及自身财务状况,以确立财务战略及其目标；其次,根据目标从四个维度入手设计具体评价指标,并形成一个逻辑严密的完整体系；最后,确立绩效标准.需要关注的是,虽然建立的是财务绩效评价体系,但是由于高校提供的产品及怎么写作的特殊性,既要关注经济效益又要关注社会效益,所以相关的非财务指标也是绩效评价的重要组成部分,这是区别于企业之处.

1.顾客维度.对于高校财务部门来说,顾客分为两大类：一是财务工作的怎么写作对象,主要包括一般包括学生、教职工、家长、经济业务往来单位等；二是高校财务信息的使用者,主要包括教育主管部门、贷款银行等.在设立“顾客维度”指标时,应特别重视“学生满意度”、“教职工满意度”、“家长满意度”“等指标,加大其在指标体系中的影响权重. 2.财务维度.财务维度的指标设计可以运用财务分析的相应指标.财务评价系统主要反映以下几方面的财务状况,一是筹集经费能力；二是偿债能力；三是财务运营能力；四是未来发展能力.

（1）筹集经费能力.筹集经费的能力即是高校“开源”的能力,该指标反映在多渠道筹资的条件下,学校尽最大努力筹集经费的能力.高校自筹经费的年增长率、自筹经费与总经费比重、教职工人均获取经费、高校融资收入与高校银行存款余额比率、以及未来尚可使用的贷款额度、经费自给率、非限定性收入占总经费的比重等方面,系统分析高校筹措资金的能力.（2）偿债能力.偿债能力是通过“资产负债率”、“流动比率”、“自有资金负债率”、“流量债务比”、“到期债务本息偿付比率”、“利息保障倍数”、“高校负债总额占总收入比率”、“负债总额占非限定性收入比重”等指标衡量.（3）财务运行绩效.对于高校,由于其投入和产出牵涉社会效益等因素,所以其利益因果关系并不像企业投入回报那样直白,单纯用经济效益指标对其考核反而有失公允,用财务运行绩效代替经济效益指标,能公允地反映出高校资源投入所产生的社会效益和经济效益.如运用“当期年度总支出占当期年度总收入比率”、“资产收益率”、“投资收益率”、“人均教学收入”、“人均支出”、“基建投资竣工率”、“人均科研经费”等指标反映高校资金综合利用效果以及校办产业投资及其他投资的收益状况.（4）财务发展潜力.通过增长率等经济指标来衡量高校的财务发展能力.如运用“资本积累率”、“资本保值增值率”、“固定资产年增长率”、“教育怎么写作类收入年增长率”、“财政拨款增长率”、“科研怎么写作收入年增长率”、“人均收入增长率”、“发展性支出占总支出比率”等指标.

3.内部流程维度.内部流程维度可以从“业务流程”、“制度建设”、“关键控制环节”、“控制措施”、“内部监督”五个方面加以反映.“业务流程”主要反映的是涉及资金和资产使用、管理部门的工作岗位的业务安排设计是否科学、合理；“制度建设”反映的是相关的各项规章制度是否完善；“关键控制环节”是根据重要性原则反映高校是否对与资产安全完整密切相关的环节进行了重点控制；“控制措施”反映的是在学校层面和业务层面是否全程有效执行了内部控制；“内部监督”反映的是学校财务与审计部门是否认真履行了监督职能.

4.学习与成长维度.提高财会人员素质是提高财务管理水平必要前提.学习与成长方面的绩效评价指标可以从财会人员工作满意度、财务人员的业务素质、人才结构比例、在职教育和培训四个方面建立定性或定量指标进行评价.高校面临的财务环境越来越复杂,随着事业单位会计制度的改革,越来越要求财务人员要不断加强业务学习,才能胜任岗位职责要求,由财务负责人带头,努力将本部门打造成“学习型团队”,通过不断学习与培训实现知识更新和业务能力提高.

(二)确定考核标准并进行业绩辅导

具体考核指标设定好之后,将目标分解到各相关部门,然后确定业绩目标所要达到的标准,我们高校可以参照企业通常使用的业绩标准包括历史标准、预算标准、外部标准等来设定适合自身发展实际,符合发展战略导向的标准.评价标准的制定,直接影响业绩评价的结果,间接影响高校高层的决策判断.因此,业绩标准的设定非常重要.业绩标准的制定通常遵循ART原则,即业绩目标必须是具体的、可衡量的、可达到的、相关的、有时限的.同时,制定业绩标准时还应注意,标准的设定应分出层次,如可以将业绩标准划分为优秀、良好、合格、需改进四个水平.高校财务部门在设定绩效标准的同时要注意不能闭门造车,一定要持续不断地和个相关部门进行沟通,及时有效的沟通有助于全面了解评价相关部门的具体情况,并有针对性地提供相应的辅导和资源,有助于得到相关部门的配合和理解,并能提升他们努力提高资金和资源使用效益的自觉性和主动性.同时通过有效沟通还能帮助决策部门和财务部门进行更加客观、公正的业绩评价.

(三)业绩评价及反馈

在财务部门搜集完所有相关部门业绩指标数据后,对照考核标准,进行评价时,首先要求有关部门对其业绩完成状况进行自评,部门自评后由财务部门对照既定的考核标准对相关各部门进行评价.这期间财务部门务必核实好相关指标数据的准确性、可靠性,最好取得相关部门负责人本人的确认签名.财务部门完成各部门的业绩评价后,要将评价结果及时反馈给各相关部门,如果有关部门对评价结果有异议,可以与财务部门沟通,提出自己理由,财务部门要根据实际情况确定是否需要修改评价结果,最终双方都能对结果保持意见一致.由财务部门将无异议的评价结果上报给学校决策层,给他们提供科学的、严谨的决策参考.另外,根据评价结果落实既定的奖惩机制,为今后相关部门的工作改进提供依据和指导,也极大地提升了高校整体的财务管理水平.

三、结论

高校财务管理改革绝不是短期内就能成效显著,我们只有不断研究创新高校财务管理的手段和方法,才能逐步提高高校财务管理的水平.

[基金项目：本文系江苏省高校哲学社会科学研究专题项目“新形势下基于绩效视角的高校财务管理研究”（2014SJA013）阶段性成果.]