我国政府内部控制文献综述政策建议

【摘 要 】政府内部控制建设是当前我国内部控制建设领域的热点问题.本文在分析我国政府部门内部控制的规定和研究的基础上,提出关于确定政府内部控制进一步研究的范围和角度、通过立法制定政府部门内部控制规范、明确政府内部控制目标的界定和建立和健全政府部门内部审计机构政策建议.

【关 键 词 】政府部门 内部控制 文献综述

一、选题背景

在经历了三十多年的改革开放,中国的经济发展发生了翻天覆地的变化,中国的经济总量（GDP）已经超过日本、德国、英国和法国等发达国家,成为仅次于美国的第二大经济体.然而,我国经济的高速发展并不能够掩盖行政体制存在的诸多问题,如政府职能不明确、行政管理效率低下、政府权力失控、贪污腐败现象严重等.因此,我国迫切需要推进行政体制的改革.2011年3月4日在十一届全国人大第四次会议通过的《国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》明确提出 “深化政府机构改革、转变政府职能、加强依法行政、强化社会管理和公共怎么写作来进一步创新政府管理体制”.作为政府管理体制中的重要组成部分,健全和完善的内部控制是政府部门实现加强内部管理监督、提高行政管理效率和转换政府怎么写作职能的重要措施.

二、文献综述

(一)我国关于政府内部控制的相关法律法规

我国目前只有少数几部法律法规如《会计法》、《财政总预算会计制度》、《政府采购法》、《内部会计控制规范》和《审计法》等在单位内部会计监督制度、会计人员职责、财政预算、政府采购监督管理、内部控制制度和外部监督制度等涉及到政府部门的内部控制方面的工作规定,但是没有对政府内部控制进行直接规范的法律法规,缺乏对政府具体内部控制的规定和指南,我国亟需在这一方面进行深入的探讨和研究.

(二)我国关于政府内部控制的学术研究

王光远（2006）指出中国政府内部控制面临的十个方面的问题,期望能建立有效的中国政府内部控制机制.此后,有学者（刘玉廷、王宏,2008）对美国政府部门内部控制建设的大致发展历程和具体实践进行了分析研究,在此基础上提出了对构建我国政府部门内部控制建设的几点启示.同时,王戍（2006）结合了中国的国情,指出了政府部门内部控制发展呈现更加关注公共部门责任与风险的六大趋势.郎正清（2006）就如何加强政府部门的内部控制提出了四点建议.何瑞雄（2007）从公平与效率的视角论述了政府部门内部控制的审计问题.张龙平等（2009）通过对美国内部控制审计制度变迁的历程描述,指出了我国在制定内部控制审计准则时要注意解决好七大问题.田志刚（2009）则对地方财政内部控制框架构建进行了研究.张庆龙、聂兴凯（2011）在国内外政府部门内部控制述评的基础上,提出加强政府部门内部控制立法、与企业内部控制框架协调、正确界定政府部门内部控制目标、建立健全内部审计机构等几点建议.张国清、李建发（2009）认为合理而有效的政府内部控制是公共受托责任的基础,是成功公共财务管理的关键.刘秋明（2006）以公共受托责任理论为基础,通过探讨公共受托责任、公共治理和政府内部控制之间的关系,指出业绩审计是完善政府内部控制的重要途径.杨桂花等（2009）则利用风险模型,研究控制政府绩效审计风险,以迅速锁定审计重点领域.另外也有学者开始对与政府部门内部控制相关的问题如政府内部审计、财政部门内部控制等进行研究.

综上所述,目前我国对政府部门内部控制建设方面的研究多集中在揭示内部控制存在的问题,并提出解决问题的对策建议方面,对于政府部门内部控制的要素及政府部门内部控制建设和政府绩效审计监督之间存在的关系则处于起步状态.但是,到目前为止,我国国内政府部门内部控制也取得了初步的研究成果,主要集中在对国外发达国家政府部门内部控制研究成果和先进经验的介绍和引进方面.

三、政策建议

(一)确定政府内部控制进一步研究的范围和角度

从比较会计学的角度,在一落后领域,只有通过对发达国家的横纵向比较才能认识其自身发展的缺陷.但从已有的研究成果来看,可以用于比较的国家主要还是美国.对于其他发达国家,如英国等国家相关研究的深度和广度都无法满足国内研究的需要.政府内部控制发展的需要决定了审计署应该组织学者系统总结各国经验,尤其应重视风险防范.并将相关研究成果及时披露,有利于科研机构做进一步研究.

(二)通过立法制定政府部门内部控制规范

我国目前只有少数几部法律涉及到政府部门的内部控制的工作规定,而没有对政府内部控制进行直接规范的法律法规,缺乏对政府内部控制制度的具体规定和准则指引,既没有区分政府内部审计工作的层次,也没有明确各层次的权利范围,容易造成政府内部审计工作的效率低下.因此可以充分借鉴美国的督察长和财务长的两长制度构建中国的执行制度体系,明确管理层和执行层的界定标准以及各层次的权利任务范围.同时,应当由财政部和审计署牵头制定并发布与政府内部控制直接相关的规范、准则和指南等法律法规.

(三)明确政府内部控制目标的界定

首先,应当明确促进政府部门公共怎么写作职责的履行是政府部门内部控制的最高目标.其次,合法合规是政府部门内部控制的最基本目标.再次,政府内部控制的目标应当包括提高公共资源使用效益、财政透明度和政府的公共怎么写作能力.最后,基于我国的特殊国情,兼顾效率与公平既也应当是政府内部控制的目标,是我国政府内部控制的价值取向.

(四)建立和健全政府部门内部审计机构

内部审计机构作为政府内部控制责任主体内部审计人员通过测试单位内部控制,提出内部控制改进建议,检查并提供内部控制系统持续运作的效果.但我国审计署引发的“审计风暴”暴露出我国政府部门漏洞多、审计机构工作难的问题.介于此,全面改善内部审计机构和内部审计人员的独立性显得尤为重要.将原先分散在各部门的内部相关机构重新整合,建立独立的内部审计机构有利于客观、公正的反映政府内部控制的效果.我国应通过政府部门内部控制的立法,推行总审计师制度；开展增值型内部审计怎么写作,丰富内部审计职权；建立政府部门内部审计实务指南.