审计收费影响因素的文献综述

点赞:10693 浏览:44709 近期更新时间:2023-12-22 作者:网友分享原创网站原创

摘 要 :审计收费作为客户与注册会计师之间重要的经济联系,是审计研究的重要对象.将对影响审计收费的因素问题相关研究进行了国内外比较系统地回顾.

关 键 词 :审计收费,影响因素

中图分类号:F23

文献标识码:A

文章编号:1672-3198(2010)15-0208-02

审计费用是联系会计师事务所和企业之间的桥梁,审计费用的标准是否合理,将会直接影响审计的独立性和财务报告的审计质量.因此审计费用一直是人们关注的热点问题,不少学者也对此进行广泛的研究.本文将从客户和事务所两方面对国内外关于审计收费的影响因素进行简单的回顾.

1.审计收费影响因素国外文献综述

从客户规模角度回顾,Simunic(1980)最早对1977年美国审计收费的影响因素进行研究,提出多元线性回归的审计收费模型,用总资产代表公司规模,研究发现公司规模是审计收费的最主要决定因素.Francis(1984)用修正过的Simunic回归模型考察了澳大利亚审计市场同样发现上市公司的资产规模与审计收费显著相关.

从审计业务复杂角度回顾,Simunic(1980)、Francis(1984)、Anderson与Zeghal(1994)以客户控股子公司个数来代表审计业务复杂程度,认为客户控股子公司个数与审计收费显著相关,而Low、T与Koh(1990)对新西兰、新加坡市场分析认为客户控股子公司个数与审计收费不显著相关.

从公司治理结构角度回顾,Sullivan(1999)以英国伦敦国际证券交易所1995年的184家最大的上市公司作为研究对象,在控制了公司规模、经济业务的复杂性、非审计怎么写作费用和公司财务风险等因素的影响下,研究发现,董事会结构和审计委员会的特征与审计费用不存在显著的相关关系.Abbott等(2003)利用美国纽约证券交易所2001年非管制行业、且由国际五大会计师事务所审计的492家上市公司的数据作为样本,在控制了公司规模、经济业务的复杂性和审计意见等因素的影响下,研究发现,完全由独立董事构成、且至少有一位财务专家的审计委员会对审计费用具有显著的正影响,而审计委员会一年内集会的次数则对审计费用不具有显著作用.

从事物所规模角度回顾,Firth(1985)通过对新西兰上市公司研究却发现事务所的规模对审计收费并不具有重要影响.Francis和Stokes(1986)认为Simunic(1980)与Francis(1984)的研究结论差异源于二者对被审计对象的规模分类采取了不同的标准.为了说明这一差距的原因,他们以1983年96家最大的澳大利亚上市公司与另一组96家上市公司为样本,重新进行了模型估计.他们的结论显示对于规模小的上市公司,大的会计事务所的审计收费较其他事务所的审计收费高,但对于规模大的上市公司,大的事务所的审计收费与其他事务所的收费并没有显著差异,即事务所的规模对审计收费并不具有重要影响.Gul(1999)认为,Francis和Stokes(1986)研究结论有一个大的漏洞.如果大小会计事务所收取相同的审计,对于一个理性的小规模被审计公司会选择大的事务所.因为大的事务所审计意见更具有公信力,能够提高公司市场价值.Gul(1999)运用香港上市的数据对审计决定模型进行了检验.结果显示,无论是对于大规模的被审计公司,还是对小规模的被审计公司,大的会计事务所都明显比小的会计师事务所收取较高的.


2.审计收费影响因素国内文献综述

从事务所规模和审计业务复杂角度回顾,朱小平、余谦(2004)用2002年公布年报的上市公司中选取870家符合条件的公司,建立多元线性回归模型对审计收费的影响因素进行了实证研究,用资产总额代表公司规模、用上市公司纳入合并范围子公司数量的算术平方根代表公司审计业务的复杂程度,研究发现,公司规模、审计业务的复杂对审计费用有显著影响,张继勋、徐奕(2005)通过我国上市公司披露的2001-2003的审计收费数据,利用多元线性回归模型,结合我国审计收费的特征,用上市公司总资产的对数代替上市公司规模、用公司投资比例超过20%的公司的数量的平方根来反映审计业务的复杂程度,也同样证实了上市公司的规模、审计业务复杂程度是影响审计费用的重要因素.

从审计风险角度回顾,张继勋、陈颖等(2005)以2003年我国沪市上市公司为研究对象,采用多元线性回归模型,用上市公司对外担保额、应收账款的比率和存货占总资产的比率作为风险因子,研究发现,对外担保、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著性,而存货占总资产比率对审计收费却不具有显著性.伍利娜(2003)选取了2001年按照证监会要求披露审计费用的282家公司作为研究样本,研究发现,存在盈余管理的公司净资产收益率(ROE)处于“保资格”区间与年度审计费用之间存在负相关关系.而刘运国等(2006)却得出了不一致的结论,他们在Simunic审计收费模型研究的基础上,利用2003年我国沪深股市1183家上市公司的横截面数据,实证分析了我国特有监管制度下的盈余管理行为对审计费用的影响,实证结果发现,审计费用在一定程度上与盈余管理正相关,但并不显著.由此可发现盈余管理对审计收费的影响出现了不同的结果.通过以上文献可知企业对盈余管理的目的不一样,可能导致对审计费用的不同影响.

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从公司治理结构回顾,蔡吉普(2007)运用我国2004年的沪深1339家A股上市公司横截面数据,从审计怎么写作供给方的角度,在控制了公司规模、经济业务的复杂性和审计意见等因素的影响下,研究发现,会计师事务所对董事会规模较大的公司收取了较高的审计费用,而对大股东适度持股的国有控股公司,与董事长两职合一或管理层适度持股的非国有控股公司收取了较低的审计费用,显示出公司治理结构与审计费用存在显著相关关系.李补喜等(2006)运用2003年上市公司年报的审计费用为样本,发现审计费用率与独立董事的规模显著负相关,与董事会的独立性、非独立董事会规模显著正相关,与董事会会议次数不相关,与审计委员会的设立、独立董事的薪酬相关性不显著.

从事物所自身特征回顾,漆江娜(2004)以2002年沪深两市A股1191家上市公司数据为基础,研究结果表明,“四大”的审计收费显著高于本土事务所,说明中国需要高品牌的事务所,上市公司尤其是大公司愿意为高品牌事务所支付高费用.吴应宇等(2008)以2001-2004年我国沪市上市公司为研究对象,利用修正的Simunic模型对不同资产规模的客户支付给“五大”的费用溢价进行研究.结果表明:大型客户向国内“五大”支付审计费用溢价,而小客户则不支付溢价.

3.国内外文献述评

首先,审计费用的披露给学者们提供实证研究的数据,但学者们选用的数据都是审计准则颁布以前的,这些结论可能对新审计准则以后的审计收费影响因素并不适用.国家的不同、时代的不同面临的经济问题就有所不同,各国学者对于影响审计费用的因素可能就有不同的结论.其次,对于我国来说,审计风险因素在研究审计风险中逐渐成为重要考虑方面,原因在于我国面临的市场更加复杂,利用盈余管理达到目的的企业在增加,这样事务所面临的审计风险就在增加.在以往的研究中审计风险的替代变量不具有一致性,使得学者们得出的结论就可能不一致.所以在以后的研究中用什么指标替代审计风险是关键所在.第三,未指明企业是否有配股或发售新股的情况.我国企业的再融资有一些条件,例如对于增发新股,现行的净资产收益率要求达到6%,对于配股,要求连续三年盈利等等,这些使企业可能进行盈余操纵,从而对审计收费产生影响.以后的研究可以对再融资的审计收费进行研究.