《审计》参

一、单项选择题

1、A因为审计师应该获取对相关的内部控制设计及其5个组成要素的了解.选项B和选项c不正确,因为审计师不需要为了确定内部控制运行的有效性和应用的一贯性而了解内部控制.选项D不正确,因为不是所有的交易类别和账户余额都有相关的控制,有些账户余额可能不重要.

2、B因为在审计师控制之下的这部分审计风险是检查风险――审计程序没有检查出错报的可能性.选项A不正确,因为抽样风险是基于抽样的审计结论不同于对审计总体执行同样的审计程序得出的结论的可能性,选项c不正确,因为非抽样风险是由与抽样规模没有关系的原因使审计师得出错误结论的因素造成的.例如,多数审计证据是说服性的而非结论性的,审计师可能使用了不适当的审计程序,或审计师可能错误地解释了证据而没有发现错误.选项D不正确,因为固有风险是审计师不能控制的一些风险.

3.B因为控制风险增加,没有查出错报的风险就应该设为低水平

4、A由于内部控制的原因,如果不首先确定什么时候信息可靠,什么信息不可靠,审计方案就不可能形成.选项B不正确,因为审计业务约定书不是所有国家都要求的,即使要求,客户也不一定必须签字.选项C不正确,在撰写审计方案和执行审计之前,不可能报告审计结果.选项D不正确,查找末记录的负债是草拟审计方案之后审计工作的一部分.

5、A因为不合法支付,一旦被发现,可能损害公司的股票和经营.由一件过时的办公设备(选项B)或备用金支付(选项c)引起的小额错报都是不重要的.如果坏账(选项D)是小金额,那么它也是不重要的.

6、C因为当使用分析性复核程序时,审计师必须检测设期望值所依据的参考数据与账面数据之间存在一定的关系.在没有反证的情况下,数据之间预计存在并且继续存在一定的关系.选项A不正确,因为财务比率分析识别出异常波动,这不是调查异常波动的一种方法.选项B不正确,因为分析性复核既可以是统计分析也可以是非统计分析.选项D不正确,因为分析性复核可能用作实质性测试,并且可能导致测试范围的修改.

7、B因为工资费用是损益表中的一个费用,它最可能与上期数有关.选项A不正确,因为应收账款是一项资产,而不是成本或费用.c不正确,因为销售收入预算数与本年实际数之间的比较要比销售收入预算数与上年数之间的比较更有可能被执行.D不正确,因为审计师执行保修费本年预算数与保修费实际数之间的比较的可能性比执行保修费本年预算数与本年或有负债之间的比较的可能性要大.

8、C因为资产负债表项目可以通过一系列的比率进行分析(例如,流动比率).A不正确,因为尽管审计师可能对应收账款和存货之类的资产负债表项目进行趋势分析,但他们更可能使用比率进行分析,例如存货周期转或应收账款周转率,而趋势分析更可能用于损益表项目,B不正确,因为回归分析比较复杂性,其使用频率没有比率分析高.D不正确,因为风险分析不是分析性复核的类型.

9、B因为根据统计样本推断实际总体的错误率不是某一关系的比较.A、B和D都是不正确的,因为它们是对某一关系的分析.

10、C因为损益表项目之间的关系要比资产负债表项目之间的关系更具有可预测性.例如,与资产负债表项目之间的比率,如债务权益比、流动负债占资产的百分比等比率相比,对销售成本、固定成本等项目进行比率分析将给出更具有可预测性的结果.A不如c更好些,因为损益表项目之间的关系更具有可预测性.B不正确,因为管理当局认定所形成的交易的可预测性较差,因为其主观判断占了主要成分.D不正确,因为上年的数据并不总能作为以后年度的可靠预测指标.

11、C因为实质性测试是为了检测认定层水平的错报,包括详细的交易测试、余额测试、披露以及实质的分析怀复核程序.选项A不正确,因为IFRS中没有关于交易的规定,IFRS所规定的是关于会计方法与披露的.选项B和选项D也不正确,获得与财务报告有关的信息系统可靠性以及管理当局运行有效性评价的保证涉及控制风险的认定,是控制测试的目标而不是实质性测试的目标.

12、A因为存货估价的审计目标是为了发现存货中滞销、过时、残缺和陈旧的存货是否被合理估价确认.选项B不正确,权利与义务的认定是关于企业是否拥有存货等资产的所有和控制权以及负债是否是企业的义务.选项c不正确,有关存在的认定是指资产、负债以及所有者权益是否存在.选项D不正确,完整性认定是关于应该被记录的所有资产、负债以及所有者权益是否已被记录.

13、A因为估价的认定是指摊销包括在财务报告的恰当账户,且任何有关无形资产的调整都做了恰当的记录.重新计算摊销期限能测试估价的认定.选项B不正确,存在的认定是关于资产、负债及所有者权益是否存在,并不是跟摊销直接相关.选项C不正确,截止认定是关于交易和事项是否被记录于正确的会计期间的.选项D不正确,分类的认定是关于交易额事项是否被记录在恰当的账户的.

14、C因为审计师利用截止测试来确定存货数量中包括了所有的产品、原材料以及公司所有的供应物,这为完整性认定提供了保证.选项A不正确,因为估价的认定关于资产、负债及所有者权益是否以合适的金额在财务报告中列示,以及任何的调整都做了恰当的记录.选项B不正确,发生的认定是关于所记录的交易和事项是否已发生、是否已经属于企业.选项D不正确,因为分类及可理解性认定是关于财务信息是否恰当表达和陈述,以及披露是否清晰的.

15、B因为利息费用是由利率、负债总额或贷款合同分析推断得到的.选项A不正确,因为信用和销售很少单独披露,且一个公司各期的回收经历是不同的.选项C不正确,相似的,应收账款余额各期也是不同的,且依赖于支付能力以及提供的折扣,而且别的环境因素也有可能不同.选项D不正确,旅游以及娱乐支出与预算、分配网络、产值增长以及管理判断有关,有可能导致支出的不可预测.

16、D因为当控制风险被评估为低水平时,只需要少量的实质性测试.如果控制风险是低水平的话,实质性测试一般只限于分析性复核和重新计算年增长.选项A不正确,因为观察工资的分配只有在控制风险被评估为高时才采用的.选项了B不正确,虽然对工资册的检查和穿行测试是一个重要的实质性测试程序,但不是很有效.虽然控制风险被评价为低水平,需要采取更有效的实质性测试程序.选项c不正确,因为检查工资的纳税申报表只有控制风险被评价为高水平时才采用.

17、A因为大部分会计系统设置了单个交易而不是整体余额的询证函.在这种情况下,显示详细余额的账户的询证函对客户而言相对容易,也就更利于提高总体的回收率.选项B不正确,因为只选择余额较大的账户进行函证不利于提高回收率.选项c不正确,因为要求电子回复可能不会提高回收率,而且一些客户可能无法办到.选项D不正确,在不回复影响不大的情况下,为什么要求客户尽快回复

二、多项选择题

1、ACD赊销审批制度属于内部控制措施,它最主要的控制功能是有效防止坏账的发生,其实质性作用体现在计价分摊认定方面；而截止的主要目的是入帐的期间是否正确,两者并无实质关系,不选A.在发货当日签发发运凭证使得CPA容易抓住截止的要害,即发货的日期,以此为标准,若开票、入帐的日期与之不在同一会计期间,则可断定被审单位截止不当,尤其是在连续编号的情况下,只要弄清当年最后一次发货的发运单编号,截止问题便简单得以解决,应选B.c仅仅有助于计价,D不现实.

2、ABD一般来说,债务单位并不一定了解应收票据的贴现,因此,c是无效的.这一交易往往是被审单位与开户银行两方决定的,因此,A、B及D都是有效的,其中有效的是A,因为它是外部书面证据.

3、BCD A是不正确的,因为对于固定资产的处置是控制测试,但无论固定资产处置的内部控制多么健全,其实质性程序不能省略.

4、AC选项B应抽查Q公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额；选项D检查借方发生额达不到查找未入账的应付账款.选项A和c能够查找未入账的应付账款.

5、ABCD CPA应当直接与治理层沟通的事项包括：CPA的责任；计划的审计范围和时间；审计工作中发现的问题；CPA的独立性.

6.ACD财务报表草表不是审计工作底稿

7、AC在某些方面影响财务报表使用者的决策,但对财务报表整体仍然是公允的,CPA可以出具保留意见的审计报告.例如,被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大(超过重要性水平),已将其用作商业银行贷款抵押品,但没有在财务报表附注中进行披露.如果其他商业银行利用该财务报表进行贷款决策,因不了解存货已作抵押就会受到一定影响.但这一错报并不影响、应收账款和其他财务报表项目以及整个财务报表,因此,CPA可以考虑出具保留意见的审计报告.B是否定；D是强调事项.

8、BCD CPA阅读审计报告日后获取的其他信息,确定需要修改其他信息并且被审计单位同意修改时,由于已审计财务报表无需修改,即发现的事实与CPA所审计的具体对象无直接关系,因此,CPA一般只需实施复核程序,复核被审计单位是否确已修改了其他信息,所采取的纠正措施是否足以保证财务报表使用人等原其他信息的获得者能够及时、全面地了解修改情况.

9、ACD本题主要考核如何根据管理层对财务报表的认定来确定具体审计目标.A属于估价目标,c属于截止目标,D属机械准确性目标,而“估价”、“截止”、“机械准确性”均与“估价或分摊”认定相对应.B的提法违反了“历史成本”原则.因为B应是“当存货的可变现净值减少时,已冲减存货价值”才正确.事实上,当存货成本高于可变现净值时,被审计的单位应计提跌价损失准备,但当存货成本低于可变现净值时,由于历史成本原则所限,企业不可像B那样自行“涨价”.根据存货期末计价的成本与可变现净值孰低法,当存货成本低于可变现净值时,即存货的可变现净值高于存货成本时,不调整存货的账面价值,只有当存货的可变现净值降低到存货成本以下时,才调整为可变现净值.

10、ABCD

11、ABD目前,在许多国家和地区,CPA除了承办历史财务信息的审计和审阅业务之外,还承办诸如预测性财务信息审核、网誉认证和系统鉴证等其他鉴证业务.执行商定程序是相关怎么写作业务.

12、AD查阅前任CPA工作底稿获取的信息可能影响后任CPA实施审计程序的性质、时间和范围,但后任CPA应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责.因此选项c是不应采取的措施.如果发现前任CPA审计的会计报表可能存在重大错报,后任CPA应当提请被审计单位告知前任CPA.必要时,后任CPA可要求被审计单位安排三方会谈,以便采取措施进行妥善处理.因此,选项A是正确的.如果被审计单位拒绝告知前任CPA,或前任CPA拒绝参加三方会谈,或后任CPA对解决问题的方案不满意,后任CPA应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定.因此,选项D是正确的.选项B中强调后任直接告知前任有关前任的重大错报是不妥的.

13、ABC如果在本期或以前业务执行过程中发现客户守法经营意识十分淡薄或内部控制环境相当恶劣,或者对审计范围施加重大限制,或者存在其他严重影响审计关系的情形等,事务所应当考虑其对保持客户关系可能造成的影响,必要时,可终止该客户关系.

三、判断题

1、√中国注册会计师审计准则1211号准则第四、五条规定,了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程,贯穿于整个审计过程的始终.

2、√信息技术系统中的控制可能既有自动控制(如嵌入计算机程序的控制)又有人工控制.人工控制可能独立于信息技术系统,利用信息技术系统生成的信息,也可能限于监督信息技术系统和自动控制的有效运行或者处理例外事项.

3、√内部控制的某些要素(如控制环境)更多地对被审计单位整体层面产生影响,而其他要素(如信息系统和沟通、控制活动)则可能更多地与特定业务流程相关.在实务中,CPA往往从被审计单位整体层面和业务流程层面分别了解和评价被审计单位的内部控制

4、√参见中国注册会计师审计准则121l号100条；CPA对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估.有效的控制环境可以使CPA增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度.

5、√ CPA对重大错报风险的评估毕竟是一种主观判断,可能无法充分识别所有的重大错报风险,同时内部控制存在固有局限性(特别是存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性),因此,无论选择何种方案,CPA都应当对所有重大的各类交易、帐户余额、列报设计和实施实质性程序.

6、√如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险,并拟信赖旨在减轻特别风险的控制,CPA不应依赖以前审计获取的审计证据,而应在本期审计中测试这些控制的运行有效性.

7、×参见中国注册会计师审计准则1141号准则第五十一条规定,CPA应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施,并针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序.

8、×中国注册会计师审计准则1141号准则第七十八条规定,如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷,CPA应当尽早告知适当层次的管理层.

9、×L公司编制的预测性财务信息的审核中检测设发行债券募集资金到位后将购入租用的仓库从而不再支付从8月份到12月份5个月的租赁费用250万元.很显然,债券募集资金是否能够到位十分关键,对营业费用的降低有直接重大影响,正因如此,倘若债券发行受到影响,预测性财务信息的审核结果有很大不确定性,所以,CPA不能得出“没有证据表明L公司关于营业费用下降的检测设及估计的金额是不合理的”审核结论. 10、×当执行商定程序受到客观条件的限制时,CPA应当征得特定主体的同意来修改程序.如果得不到特定主体的同意(例如,程序是监管机构规定的,不能修改),CPA应在报告中说明执行程序所受到的限制．或者解除业务约定.

四、简答题

1、(1)对财务信息作出虚检测报告的行为往往是受到被审计单位管理层的授意和掌控的,因此通常与管理层凌驾于控制之上有关.管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的主要手段有：编制虚检测的会计分录,特别是在临近会计期末时；滥用或随意变更会计政策；不恰当地调整会计估计所依据的检测设及改变原先作出的判断；故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；隐瞒可能影响财务报表金额的事实；构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款.虽然这些舞弊手段的实施时间不一定有固定规律,但CPA应当特别警惕会计期末,这时往往会集中发生突击实施各类财务信息虚检测报告的行为.

(2)管理层凌驾于内部控制之上的风险(以下简称“凌驾风险”)属于特别风险.针对这类特别风险,CPA应当实施的审计程序包括：针对日常会计核算过程中存在的凌驾风险,CPA应当测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；针对会计估计存在的凌驾风险,CPA应复核会计估计是否有失公允；对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易,CPA应了解其商业理由的合理性.

2、上述附注内容中可能存在一个不合理之处：公司向B银行的第一营业部借入的长期借款11650万元的借款期限为“1999年9月～2003年8月”,按照《企业会计制度》的规定,在编制会计报表时,应对其进行会计报表重分类调整,并人“一年内到期的长期负债”项目.

3、(1)采用系统选样法选择：系统选样首先要将总体分为几个由同样的货币单位构成的组,并从每一组中选择一个逻辑单元(即实际单位),每组的货币单位数量就是抽样间隔,检测定要本例的抽样间隔是1250元.样本规模等于5000+1250等于4.(2)在第一个间距内选择随机数500．则选出的4个样本数额为500,1750,3000,4250,这4个数字分别包含在第1,3,6,7张的票据金额之内,选择样本即为这4张.(3)如果某逻辑单元的账面金额超过抽样间隔,其可能不止一次地被选中.

4、(1)对投资业务的分工,一般应考虑并针对投资业务的授权、投资业务的执行、投资业务的会计记录及投资资产的保管这些主要的职责.(2)G公司投资业务的核准职责应由其董事会行使；投资业务的签批应由董事会负责人负责；股票或债券的具体写卖业务应由财务部门负责人；投资业务的记录和处理应由财会部门执行；投资资产的保管则应指定专人.(3)具体而言,G公司通过确保投资业务的会计记录人员不从事投资业务的授权、执行、保管,有助于其对投资增减变动及其收益或损失的完整入账进行控制；通过对投资明细账与总账登记职责的进一步分离,有助于其对投资在资产负债表上正确表达或披露进行控制.(4)对任何业务,包括投资业务的职责分离情况的控制测试程序都离不开对有关人员的业务活动进行观察及询问.(5)XYZ公司应规定如下措施,方可使其筹资与投资业务表达与披露处于良好控制；筹资业务、投资业务明细账与总账的登记职务分开；按会计准则和会计制度要求进行披露.

五、综合题

1、(1)注册会计师应当对上述销售、收款和销售退回的交易流程进行了解.了解的程序包括检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引,询问各部门的相关人员,观察操作流程等.例如,注册会计师可能询问销售部门的人员,了解订单处理和开票的流程；也可能询问仓库人员,了解发货的流程；还可能询问会计部门的人员,了解有关账务处理的流程.询问对象包括具体业务人员和主管人员.注册会计师可能考虑流程在各部门之间如何衔接,如单据的流转和核对,以及各部门人员的职责分工等.(2)注册会计师可以通过文字叙述、流程图等方式记录上述交易流程.(3)注册会计师应当结合上述了解的结果,确定被审计单位需要在哪些环节设置控制,以防止或发现并纠正交易流程中的错报,即确定错报在什么环节发生.下面将以销售与收款循环为例,列举销售、收款以及销售退回的交易流程中“错报在什么环节发生”的部分问题,确定控制目标是否实现,如表9所示.(4)上述问题不一定适用于所有被审计单位,某些被审计单位的业务流程可能存在其他容易发生错报的环节.注册会计师应根据被审计单位有关交易流程的具体情况设计这些问题.(5)可实施下列具有不可预见性的审计程序：向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问,例如负责处理大客户账户的销售部人员.改变实施实质性分析程序的对象,例如对收入按细类进行分析.针对销售和销售退回延长截止测试期间.实施以前未曾考虑过的审计程序：函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易,例如对出口销售实施实质性程序；实施更细致的分析程序,例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户；测试以前未曾函证过的账户余额,例如,金额为负或是零的账户,或者余额低于以前设定的重要性水平的账户；改变函证日期,即把所函证账户的截止日期提前或者推迟；对关联公司销售和相关账户余额,除了进行详细函证外,再实施其他审计程序进行验证.

2、(1)①就XYZ公司存在的事项(1),由于属会计估计变更,按照《企业会计准则――会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定,采用未来适用法.注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录,并在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由,会计估计变更的影响数：2005年12月31 El与应收账款相关的坏账准备余额应为4100万元(9000×10％+2000×20％+3000x40％+2000x80％),扣除原余额800万元后,应补提坏账准备3300万元.故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：管理费用――计提的坏账准备　3300

贷：应收账款――坏账准备　3300

②就XYZ公司存在的事项(2),根据x产品明细账分析可知,XYZ公司对x产品发出计价,未严格按照其会计政策的规定采用先进先出法核算.2005年12月31 H应保留的存货一库存商品-X产品的余额应为4817万元(250×4.80+200×4.60+150×4.50+200×4.75+100×5.60+40×4.70+60×5.40),原余额为5500万元,多保留683万元,故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：主营业务成本――X产品 683

贷：存货――库存商品x产品 683

③就XYZ公司存在的事项(3),由于《企业会计制度》有关研究与开 发费用的会计处理与《股份有限公司会计制度――会计科目和会计报表》相同,应于发生时计入当期损益.因此,XYZ公司存在的事项(3)属重大会计差错,按照《企业会计准则――会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定,应予以更正.

2003年度会计报表：

2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用,同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金.故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：管理费用――研究与开发费　200

贷：无形资产――研究与开发费　200

借：盈余公积――法定盈余公积(200×10％) 20

盈余公积――法定公益金(200x5％)　10

贷：利润分配――提取法定盈余公积　20

利润分配――提取法定公益金　10

2004年度会计报表：

2003年度发生的200万元研究与开发费用应计入2003年度管理费用,同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金.故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：利润分配――未分配利润　200

贷：无形资产――研究与开发费　200

借：盈祭公积――法定盈余公积(200×10％)　20

盈余公积――法定公益金(200×5％)　10

贷：利润分配――未分配利润　30

2004年度发生的400万元研究与开发费用应全部计入2004年度管理费用,因原已摊60万元,故应补计管理费用340万元(400～60),同时冲回原计提的相应的法定盈余公积和法定公益金.故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：管理费用――研究与开发费　340

贷：无形资产――研究与开发费　340

借：盈余公积――法定盈余公积(340×10％)34

盈余公积――法定公益金(340x5％)　17

贷：利润分配――提取法定盈余公积　34

利润分配――提取法定公益金　17

2005年度会计报表：

过人2004年度有关补摊2003年度研究与开发费用200万元的调整分录(单位：万元)：

借：利润分配――未分配利润　200

贷：无形资产――研究与开发费 200

借：盈余公积――法定盈余公积　20

盈余公积――法定公益金　10

贷：利润分配――未分配利润　30

过入2004年度有关补摊2004年度研究与开发费用340万元的调整分录(单位：万元)：

借：利润分配――未分配利润　340

贷：无形资产――研究与开发费　340

借：盈余公积――法定盈余公积　34

盈余公积――法定公益金　17

贷：利润分配――未分配利润　51

冲回原计入2005年度管理费用的540万元研究与开发费用摊销数：

借：无形资产――研究与开发费　540

贷：管理费用――研究与开发费　540

④就XYZ公司存在的事项(4),对确实无法支付的应付款项的会计处理咎詈问题,根据《企业会计制度》规定,直接转入资本公积,注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：营业外收入――无法支付的应付款项　100

贷：资本公积――其他资本公积　100

对原材料短缺问题,根据《企业会计制度》规定,应在对外提供财务会计报告时进行处理,故注册会计师应提请XYZ公司作如下调整分录(单位：万元)：

借：管理费用――存货盘亏或盘盈(100×1.17) 117

营业外支出――非常损失(300×1.17) 351

贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 468

⑤就XYZ公司存在的事项(5),由于XYZ公司工业污水未经处理排放,导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害.因此可以推断,以往的排污行为使XYZ公司在2005年12月31日承担了一项现时义务,且该义务的履行很可能导致经济利益流出XYZ公司(因为很可能败诉).由于此案涉及的情况比较复杂(如居民身体受损害的程度如何确定等),还不能可靠地估计赔偿金额,且正在调查审理中,因此,注册会计师应提请xYZ公司在2005年度会计报表附注中对该事项予以披露.

⑥就XYZ公司存在的事项(6),对预付账款的贷方明细余额,注册会计师应提请XYZ公司作如下报表重分类调整(单位：万元)：

借：预付账――d公司　12

贷：应付账款――公司　12

对无望再收到货物的预付账款,根据《企业会计制度》的规定,注册会计师应提请XYZ公司作如下审计调整分录：

借：其他应收款――e公司　18

贷：预付账款――e公司　18

同时,按照XYZ公司计提坏账准备的会计政策作如下审计调整分录：

借：管理费用――计提的坏账准备(18×10％)1.8

贷：其他应收款――坏账准备(18×10％)　1.8

(2)①就XYZ公司存在的事项(1),注册会计师应当发表否定意见.

就XYZ公司存在的事项(2),注册会计师应当发表保留意见.③就xYZ司存在的事项(3),注册会计师应当发表保留意见.④就XYZ公司存在的事项(4),注册会计师应当发表保留意见.⑤就XYZ公司存在的事项(5),注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见.⑥就XYZ公司存在的事项(6),注册会计师应当发表标准无保留意见.

(3)注册会计师应当出具保留意见审计报告,并在意见段后增加带强调事项段.续编审计报告如下：

三、导致保留意见的事项

经审计,我们发现XYZ公司自2003年起设立专门机构研究、开发新产品,2003年和2004年1-6月分别发生研究与开发费用200万元和400万元L,均账挂无形资产――研究与开发费用.新产品于2004年6月底研制成功并于次月正式投产,XYZ公司预计该新产品可在市场上销售5年．因此对该项研究与开发费用采用自2004年7月起分5年平均分期计入管理费用的方法予以摊销,2004年度共摊销60万元.2005年度．XYZ公司认为按照《企业会计制度》的规定,在研究与开发过程中发生的相关费用应直接计入当期损益,故将该项无形资产的摊余价值540万元一次性计入当年管理费用.我们认为,按照《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定,研究与开发费用应于发生时计入当期损益,但XYZ公司未接受我们的建议.该事项使XYZ公司12月31日资产负债表的资产虚增540万元,该年度利润虚增540万元.

四、审计意见

我们认为为,除了前段所述事项可能造成的影响外,上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定,在所有重大方面公允反映了XYZ公司2005年12月31日的财务状况和该年度的经营成果 以及流量.

五、强调事项

我们提醒会计报表使用者关注,由于XYZ公司工业污水未经处理排放,导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害,周围村镇联合向法院提起诉讼,要求XYZ公司赔偿800万元.目前,该案仍在审理中,尚无法可靠地估计赔偿金额.本段内容不影响已发表的审计意见.

六、英文加试题

Answer：

An attitude of professional sceptici means the auditor：makes a criticalsa- sesent, with a questioning mind, of the validity of audit evidence obtained and is alert to audit evidence that contradicts or brings into question the reliability of documents or management representations.

An attitude of professional sceptici is necessary throughout the audit pro- cess for the auditor to: reduce the risk of overlooking suspicious circumstances reduce the risk of over-generalizingwhen drawing conclusions from audit obser- vations, and reduce the risk of using faulty assumptions in determining the nature, timing and extent of the audit procedures and evaluating the results thereof.

In planning and performing an audit, the auditor neither assumes that man- agement is dishonest nor assumes unquestioned honesty. Accordingly, represen- rations from management are not a substitute for obtaining sufficient appropriate audit evidence to be able to draw reasonable conclusions on which to base.