《小企业会计准则》实施有关问题的

[摘 要]在我国企业会计规范与国际财务报告准则全面趋同的背景下,以《企业会计准则》为基础规范,财政部发布实施的《小企业会计准则》,对小企业的会计确认、计量和报告行为进行规范,能够帮助小企业建章立制,提高会计信息质量,有助于税务部门查账征税,帮助小企业进行融资,解决资金难的问题,在促进小企业可持续发展等方面发挥重要作用.

[关 键 词]小企业；小企业会计准则；企业会计准则

我国小企业发展迅猛,数量和质量都得到了一定发展,为社会贡献了大量的就业岗位,在我国国民经济体系中的地位日益重要,小企业会计制度的建设和完善也显得日益迫切.根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规规定,2013年1月1日起,《小企业会计准则》在我国的小企业范围内开始施行,将有助于税务部门查账征税,帮助小企业进行融资,解决资金难的问题,促进小企业可持续发展等方面发挥重要作用.2012年财政部副部长李勇指出：《小企业会计准则》的发布实施,为我国经济社会又好又快发展打下坚实基础,也是财政怎么写作小企业发展的切实措施,将为国家扶持小企业发展各项政策措施的落实提供有力的制度保障.

一、《小企业会计准则》颁布的背景

近年来,我国中小企业发展迅速,已逐步成为国民经济增长中的重要支柱,其作用和地位随着国有经济战略性调整而日益突出.根据2011年数据,我国中小企业的数量为1100万家,另外以个体户登记的中小企业有3600万家,占企业数量的98%以上.同时,中小企业在我国经济社会发展中发挥的作用也非常巨大,对GDP的贡献率达到60%,对我国新增就业岗位的贡献率为85%,占据我国税收总额的50%,新产品开发数量的75%,发明专利申请数量的65%.我国政府高度重视小企业的发展,从国家对小企业扶持政策来看,在2003年出台了中小企业促进法,2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》；2009年出台《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》,提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施.目前小企业筹资方式有吸收直接投资、银行借款、商业信用等几种,而银行借款是小企业筹资的主要方式,银行信贷对小企业的生存发展起到了举足轻重的作用.但应该注意的是,对于小企业来说,当前还存在借款条件高、财务风险高等很多局限因素限制小企业通过银行信贷来获得资金,融资难、贷款难是小企业普遍面临的问题,不少小企业因会计信息质量低,财务报告不完整,内部管理水平低等原因在融资时面临困难.而且现有会计准则体系已经不适应小企业发展的需要,如2007年开始执行的《企业会计准则》,由于其核算复杂,对会计人员要求高,不适合小企业的需要；2004年开始执行的《小企业会计制度》,由于内容过时,不能有效指导小企业提高信息质量等.由于小企业缺乏规范的会计核算体系,导致其在会计实务中问题频发.如会计岗位不健全,会计人员缺乏有效分工；会计操作中随意性较大,会计业务处理缺乏统一的标准；部分会计从业人员理论水平和业务水平较低；会计信息质量较差,真实性和可比性不能有效保障.

二、《小企业会计准则》颁布的意义

(一)帮助小企业建章建制,促进可持续发展

目前我国小企业中会计从业人员已经有较为系统的会计知识,但是还存在会计业务经验少,实践操作能力不强的现象,会计从业人员素质整体上有待提高.在小企业单位中出现这样的现象：没有专门的会计机构和专业的会计岗位,在具体的分工上面不细致,不准确,在会计工作当中存在着随意性,没有固定的程序,没有严格的制度,没有固定的会计操作方法,在必要时候还会查重账,提供检测会计信息,很少考虑会计信息的质量问题,内部会计制度的健全或流于形式.而《小企业会计准则》的颁布实施,对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理,提升了从业人员业务能力,提升企业财务管理水平,加强内外部风险控制能力,更好地适应市场变化.

(二)使小企业能享受税收公平,又能减轻税负

《小企业会计准则》的实施,使小企业能够进行依法纳税,在小企业内部环境完善的情况下,税务部门也应进一步加强对小企业的监督、指导,在季度征税、年度税金清缴、税收优惠政策的执行过程中.一方面是企业能够给税收部门提供完整账簿,税收方式从核账征收转为查账征收；另一方面税收部门根据企业的实际利润查账征收,企业既享受税收公平,又能减轻税负.

(三)帮助小企业进行融资,解决资金难的问题

小企业的主要会计信息使用者是银行等金融机构（债权人）.但由于小企业本身规模较小、应变能力差、风险大的特点,债权人在做出贷款决策时是慎之又慎,企业的贷款满足率较低.一些金融机构不愿意给中小企业贷款,主要原因是中小企业的会计信息不可靠.而《小企业会计准则》在企业中的有效执行,能满足债权人对会计信息的需要.为企业生存和发展壮大提供必要条件.会计核算健全,财务信息准确,提高企业信誉度,银行优先提供信贷支持,解决企业融资难的问题.

(四)有效提高小企业的管理水平

对会计行为的规范在一定程度上也是对企业管理的规范,有助于提高企业的管理水平.会计工作渗透到了企业管理的方方面面,会计工作的完善能够使企业计划工作有据可依,使计划更能反映现实状况,有更强的可操作性；能够使企业组织建设更趋合理,会计财务岗位更加健全；能够为企业领导工作提供更具参考价值的信息,促进企业做出正确的决策,对企业工作人员进行合理的激励并与之有效沟通；能够使企业控制工作更加完备,财务控制作为企业控制的重要组成部分具有重要作用,而会计工作正是财务控制的基础,为其提供核心数据.[1]

三、《小企业会计准则》的制定目标

我国财政部颁布实施的《小企业会计准则》主要有两大基本目标：

(一)核算简化、便于操作

根据我国小企业实际情况,对小企业的会计确认、计量和报告各方面贯穿简化处理的原则,这样就可以对企业中的会计职业判断大大减少了,实现通俗易懂、便于操作的目标.《小企业会计准则》的内容大大减少.《小企业会计准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共10章90条,没有具体准则.（二）会计和税法的高度协调

《小企业会计准则》与《企业会计准则》、《小企业会计制度》和各行业会计制度相比,在很大程度上减少了会计职业判断的内容,简化了会计的账务处理,降低了小企业建账建制的难度和成本,缩小了小企业操纵利润的空间.与以往相比,《小企业会计准则》首次将税法的要求融入,许多方面与税收规定一致,大量减少了小企业会计和税法的差异,由于多项规定与税收相协调,减少了财务人员报税过程中的纳税调整事项,对财务的账务处理也更有针对性和可操作性.

四、《小企业会计准则》与《企业会计准则》会计核算的区别

(一)采用历史成本的计量属性

《企业会计准则》采用了五种计量属性,包括历史成本、重置成本、可变现净值、公允价值和现值,而《小企业会计准则》的会计计量则采用历史成本,未采用公允价值.[2]

1.小企业的资产按照成本进行计量,资产减值准备不再要求计提,参照《企业所得税法》中的有关认定标准确定.资产要求按照成本计量用历史成本,不使用公允价值,部分特殊情况使用市场和评估价值.

2.对小企业的长期债券投资不再要求按照公允价值入账,均采用历史成本计量.对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销,利息收入的确认均在约定付息日.简化了核算,增强了可操作性并与税法趋同.

3.对小企业融资租入固定资产会计处理是按租赁合同约定的付款总额及相关税费确定固定资产的入账价值.所以《小企业会计准则》不需要确定折现率和计算现值,不需要进行未确认融资费用的分摊.

4.对小企业的负债应按照实际发生额入账,利息计算统一采用票面利率或合同利率,不需考虑借款的合同利率或债券的票面利率与实际利率之间的差异而导致实际收到的借款金额与借款合同金额或债券面值之间的差额.[3]

5.在收入确认方面,根据《小企业会计准则》的规定,小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时,确认企业的销售收入.企业在进行销售商品的核算时,应考虑销售商品收入的确认条件,同时还应该结合销售方式和结算方式.因此《小企业会计准则》未规定销售商品收入确认的条件,减少了关于风险和报酬转移的职业判断.

(二)统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价

为了简化小企业的会计核算,《小企业会计准则》规定,长期债权投资应按照实际支付的购写价款作为成本进行计量.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销.《企业会计准则》规定,债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用实际利率法进行摊销.[4]

(三)采用成本法对长期股权投资核算

企业对于不以赚取差价为目的的权益性投资,《小企业会计准则》设置“长期股权投资”科目核算,《企业会计准则》设置“长期股权投资”和“可供出售金融资产”两个科目中核算.长期股权投资会计处理的差异,《企业会计准则》采用成本法和权益法核算,《小企业会计准则》全部采用成本法核算.

(四)固定资产折旧年限的确定应当考虑税法的规定

《小企业会计准则》规定,小企业在确定固定资产使用寿命和预计净残值时应考虑税法的规定,按年限平均法（即直线法）计提折旧.小企业的固定资产由于技术进步等原因,确需加速折旧的,可以采用双倍余额递减法和年数总和法.

(五)无形资产的核算应当考虑税法的规定

《小企业会计准则》规定了对于不能可靠估计使用寿命的无形资产,要按照不短于10年的期限进行摊销,而在《企业会计准则》下,对于该类无形资产,可以不摊销,但需每期进行减值测试.无形资产摊销,全部采用直线法摊销,摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定.

(六)长期待摊费用的核算

在《小企业会计准则》下,“长期待摊费用”科目主要核算已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出.长期待摊费用的核算内容、摊销期限均与《企业所得税法》及其实施条例的规定完全一致.

(七)资本公积仅核算资本溢价（或股本溢价）

《小企业会计准则》规定：资本公积仅包括资本溢价（或股本溢价）,资本公积的构成项目减少,接受捐赠和外币资本折算差额不再形成资本公积,明确规定资本公积不得弥补亏损.

（八）核算所得税时采用应付税款法

因为所得税只允许采用“应付税款法”,这样就简化了所得税费用的调整和计算过程,取消了“递延所得税收益”和“递延所得税费用”科目,即“所得税费用”科目与“应交税费―――应交所得税”科目的发生额相同,简化了所得税的会计处理,有效规避了“纳税影响会计法”下的职业判断,减少了操控利润的空间.

（九）简化了财务报表的列报和披露

小企业的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、流量表和附注四个组成部分,不用编制所有者权益变动表.《小企业会计准则》规定增加了流量表的列报,但对流量表也进行了适当简化,无需披露将净利润

调节为经营活动流量、当期取得或处置子公司及其他营业单位等信息.此外,小企业财务报表附注的披露内容大为减少,披露要求也有所降低.[5]

（十）会计政策变更、会计估计变更、会计差错更正三项均采用未来适用法进行会计处理,不再进行追溯调整

总之,《小企业会计准则》的努力方向是国际趋同,根据我国小企业实际发展状况,《小企业会计准则》体现了极其鲜明的特色是：简化核算要求、便于操作；与税法高度协调；与《企业会计准则》有序衔接等方面.《小企业会计准则》的贯彻实施,是深化会计改革并与国际惯例接轨的需要,是加强宏观调控,维护社会经济秩序的需要,是市场经济和新形势发展的客观要求,对于我国的企业、市场经济的发展起到了至关重要的作用.

[参考文献]

[1]陈栋.浅谈<小企业会计准则>施行对小企业的影响及应对措施[J].会计师,2013（01）.

[2]黄蕴洁.小企业会计准则特点解读[J].财会通讯,2013（04）.

[3]夏利华<小企业会计准则>与<企业会计准则>的比较[J].商业经济,2013（01）.

[4]高.关于<小企业会计准则>的学习体会[J].中国管理信息化,2013（01）.

[5]李彩霞.小企业会计准则实施思考[J].财会通讯,2013（01）.

[作者简介]李昌伟（1968―）,男,南宁威宁资产经营有限责任公司审计部副经理,中级职称.