关于建立企业责任会计制度的

[摘 要]文章分析了建立企业责任会计制度的必要性和可行性,以及建立责任会计的程序,指出责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策.

[关 键 词]责任会计；企业管理

一、当前在企业中实施责任会计的必要性和可行性

(一)企业实施责任会计的必要性

现代企业制度要求企业增强市场竞争能力,成为市场竞争主体.要解决好企业与市场的关系,必须确定企业市场竞争能力的总体目标,并对其生产经营活动进行科学的预测、决策、控制和分析,责任会计能很好地发挥这方面作用.因为责任会计需要将企业总体目标中的价值指标进行分解,按照经济责任归属传递、控制、考核、报告经济信息,并对经营活动的业绩与规定的目标进行比较分析,形成全员参与,保证企业总体目标的实现.责任会计强调按确定的经济指标进行事前、事中控制,事后分析考核,做到经济责任、经济权利、经济效益、经济利益相结合,并把企业资产和生产资料的使用、经营管理落实到每个职工,充分发挥其作用,这样就能有力保证企业经济效益有新的增长,企业资产能保值增值.因此现代企业制度迫切需要建立责任会计.

(二)企业实施责任会计的可行性

在我国企业推广责任会计不仅必要,而且也有可能.我国的责任会计是建立在厂内经济责任核算制的基础上逐步发展起来的.20世纪80年代初,推行厂内经济责任制、厂内银行等.80年代后期,随着经济责任制的建立和西方管理会计的引进,中国责任会计理论和方法得到发展.到上个世纪90年代,伴随着社会主义市场经济和现代企业制度的建立,涌现出了以邯郸钢铁总厂创造的“模拟市场核算,成本否决”为代表的一些责任会计新形式,有的企业已经初步形成了具有中国特色的责任会计雏形.这些都为我们在企业推广责任会计创造了有利条件.

二、建立责任会计的程序

(一)划分责任中心,确定责任范围

一般来说,企业通常将它所能控制的区域和责任范围划分为三大责任中心,即成本中心、利润中心和投资中心.成本中心只对可控成本负责；利润中心既要对成本负责,又要对收入和利润负责；而投资中心既要对成本、收入和利润负责,又要对投入资金的运营效果负责.

(二)编制责任预算,确定责任目标

责任单位建立后,就要编制责任预算,确定各责任中心的责任目标,实行目标成本管理,进行责任成本包干核算,工资奖金与责任指标挂钩.各责任中心在确定责任指标时要切合实际,根据本企业的特点,制定出有利于充分调动职工积极性,提高经济效益的责任指标.

(三)编制业绩报告,进行业绩考核

责任预算和责任目标确定后应对其完成情况进行考核,根据日常的记录来编制业绩报告,用实际完成的责任指标值与计划责任指标值进行比较,据此对各责任中心的业绩进行评价,同时肯定各责任中心的业绩,研讨各责任中心存在的问题,及时提出解决办法,制定措施.

三、责任会计在企业运用中存在的问题及解决对策

(一)存在问题

1.照抄西方的责任中心设置方法.我国企业在划分责任单位过程中,往往效仿西方责任会计的模式,把企业内部各组织单位划分为三个责任中心,即成本中心,利润中心和投资中心作为责任会计主体.这种做法虽然简单明了,能够突出重点控制目标,但都存在以下不足之处：第一,不能充分体现经营宗旨和经营效果,这种做法对生产部门具有一定的意义,但对人力资源管理、产品研发等部门简单地采用费用指标作为控制要点,无法反映出所费成本与所产生效益之间的内在联系,也难以考察其工作业绩的优劣.第二,不能对各责任单位进行全面的考核,容易导致各责任中心片面的追求单一的责任指标,而无视其他方面的责任.第三,也不符合企业的实际情况.企业内部每个组织单位都担负着一定任务,为了完成这一任务,都会发生一定的成本费用,所以都应是对成本费用负责的单位,同时也是对其资金使用情况负责的单位,还可能是一个利润中心.

2.责任指标的制定不够公平合理.不同责任单位的性质不同,相互间业绩比较缺乏统一的尺度,同样的指标完成率并不意味着为企业做出了同样的贡献,难以使各部门感到公平合理,不能充分调动劳动者的积极性、主动性和创造性,不利于企业对市场需求变化做出迅速的反应.

3.内部转移可靠性不强.我国企业实施责任会计时往往采用企业总部制定的内部计划作为内部转移,与外部市场相差很大,因而不能如实反映责任中心的经营成果,同时也无法反映出责任中心的实际支出水平,使该承担的费用没有承担.这样不利于责任中心积极性的发挥,不能引导他们从挖掘内部潜力降低成本,以提高产品质量,提高效益.

4.考评体系不够健全.单一的成本评价指标容易导致逆向激励,如采购部门为了降低材料采购成本往往购入价低质次的材料,大批量采购以获得折扣,增加了料废品率和资金占用；生产部门为了降低成本不能保证质量、交货期.这与适时生产管理和全面质量管理的经营理念不相适应.

5.责权利未能有效结合,激励机制不能发挥作用.改革开放30多年来,我国企业间、部门间、个人间的收入分配档次逐步拉开,这对实施责任会计制度无疑是颇有益处的.但我们也不得不承认收入差距幅度从总体上看还不够合理,尤其是各级管理人员的收入与他们所承担的责任、所所付出的代价和所做出的贡献仍然难以合理匹配,这不利于调动他们的积极性,也不利于以责权利紧密结合为基本原则的责任会计制度的形成和发展.

(二)解决对策

1.根据企业实际情况,合理划分责任单位.在现代企业制度下,企业自主经营自负盈亏,成为市场经济的主体,处于激烈的市场竞争之中,企业提高盈利水平的途径也呈多元化局面.因此企业要在鼓励降低成本的同时建立起能有效激励内部单位扩大销售、多创利润、提高投资效率、降低投资风险的机制.这就要求企业顺应市场经济的要求,根据企业规模,生产经营的具体情况和内部单位的职能属性建立起真正意义上的利润中心,投资中心,赋予它们与其经济责任相当的决策权,以提高企业的应变能力、盈利能力、投资能力,实现企业价值最大化.