注册会计师法律责任

【摘 要 】注册会计师的法律责任,也成为各国审计研究的重点,不仅关系到每个审计人员切身利益和注册会计师行业的生存与发展,还会影响整个社会经济秩序,我们必须对其进行深入有效的分析.

【关 键 词 】注册会计师 法律责任 对策

一、研究注册会计师法律责任的必要性

随着经济的快速发展,社会主义市场经济体制得到不断完善,注册会计师的地位在经济生活中越发重要,作用越发显著.从目前看,由于审计环境的巨大变化,企业规模显著扩大,会计业务变得更加复杂,审计风险逐渐变大.与此同时,投资者的保护意识不断增强,监管的措施日趋完善,对注册会计师的处罚力度日趋增大.面对这种情况,研究注册会计师法律责任的必要性也变得尤为重要.

二、注册会计师法律责任分析

(一)注册会计师的行政责任及其风险

行政责任是指行政法律关系主体由于违反行政法律规范或不履行行政法律义务而应当依照法律承担的行政法律后果.

我国注册会计师遭受行政诉讼具体表现为：我国审计人员涉及法律责任的案件经常会受到行政处罚,如东方锅炉事件、琼民源事件等.与此相反,在西方国家,民事处罚为大多数.在我国,由于民事处罚往往被行政处罚所替代,使得相关政府部门的行政处罚权得到扩展与强化,造成了注册会计师的涉检测案件在处理时出现模糊、随意以及缺少威慑力的现象.

(二)注册会计师的民事责任及其风险

民事责任指由于违反民事法律,违约、侵权或者由于民法规定所应承担的一种法律责任.

我国注册会计师遭受民事诉讼的现状：最高法院2002年1月出台的《关于受理证券市场因虚检测陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》,为投资者依法索赔提供了良好的程序性开端,也划清了有关人员的法律责任.但由于相关审判法律实体尚未出台,目前主要有一个难题：重大遗漏是否属于虚检测陈述?对于这个问题,我国的不同法规之间有些出入.根据我国《证券法》第59条定义,把虚检测陈述行为分为虚检测记载、误导性陈述和重大遗漏三种形态.可见,根据《证券法》,重大遗漏属于虚检测陈述.但在最先发布的《股票条例》中,重大遗漏与虚检测陈述是并列的,那么如何判定重大遗漏是否属于虚检测陈述,就成了一个难题.

(三)注册会计师的刑事责任及其风险

刑事责任是指行为人因其犯罪行为所必须承受的,由司法机关代表国家所确定的否定性法律后果.

我国注册会计师遭受刑事诉讼的现状：1998年“渝太白”、“红光实业”、等一系列上市公司会计信息严重虚检测现象的出现,给中国证券市场蒙上了一层阴影.但是,随着中国证券监督机构对涉案公司依法处罚力度的加大,屡受打击的投资者对证券市场重新又恢复了信心.孰料,一波未平,一波又起,“东方锅炉”事件、银广夏事件接踵而至,如巨石投水,使中国证券市场又掀起转轩然大波.

三、注册会计师在执业中存在的法律风险

(一)违约

违约是指注册会计师违反与他人订立的书面或口头上的约定而给他人造成损失的行为.违约的后果是注册会计师必须要承担违约责任,补偿他人因违约造成的损失.

(二)过失

过失是指由于注册会计师的疏忽大意、过于自信等而未能履行自己的职责从而给他人造成损失的行为.那么如何认定注册会计师的过失呢?这个标准就是“谨慎”原则,即在同等条件下一个合格注册会计师理应做到的谨慎.注册会计师应对其因过失而使他人遭受的损失承担过失责任,补偿以损失额为限.以过失的程度为标准,过失分为普通过失和重大过失,这是对过失最基本的分类,根据损失程度对他人造成的损失做相应补偿.

(三)欺诈

欺诈是指注册会计师以欺骗为目的,故意歪曲事实真相、进行虚检测声明,或者有意忽略确已查证属实的事实而给他人造成损失的行为.注册会计师的欺诈就是在明知委托单位的财务报表存在严重的错报、瞒报的情况下隐瞒事实真相作虚检测陈述,不顾自身职责所在,出具不实的审计报告.

四、注册会计师规避法律风险的对策及建议

(一)建立一套有效的监督管理机制

为防止注册会计师规避法律风险,首先,应建立一套有效的自上而下的监督管理机制,增加处罚的手段和力度,从严打击,绝不姑息任何违规违法执业的注册会计师及其事务所,情节严重的可以吊销执业许可证.

(二)建立一套有效的市场准入机制

其次,应建立一整套有效的市场准入机制,从事务所的进入开始严格把关,淘汰条件不合格的事务所,确立行之有效的事务所体制改革方案,并努力推进,使注册会计师及其事务对于其违法的执业行为承担无限连带责任.

(三)规范注册会计师执业行为,加大对提供虚检测财务报告者的惩处力度

最后,应建立注册会计师赔偿机制,对于提供虚检测财务报告的注册会计师,要依法严惩,而且在原来的基础上加大惩处措施和力度,对于因使用了会计师事务所出具的虚检测财务报告遭受损失的经营者应当给予适当的补偿,注册会计师及其所在的事务应共同承担补偿责任,这样才能增加注册会计师的风险意识,已达到提高其执业质量的目的.

五、结论

目前市场经济不断发展,企业法人制度趋于完备,使得注册会计师的业务不断增加和扩大.为了更好地维护市场经济秩序,充分揭露虚检测验资,抽逃税款等违法行为,越来越需要从注册会计师的执业道德教育、专业知识水平和能力、风险防范意识、行业监管等方面着手,完善注册会计师法律责任.