营业税改征增值税探析

营业税改征增值税试点一揽子政策出台

从2012年1月1日起,上海市交通运输业和部分现代怎么写作业将进行营业税改征增值税试点.11月16日,财政部和国家税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,其他3个配套的政策文件也同时印发.

此次营业税改征增值税试点的主要内容是,在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率,交通运输业适用11%的税率,研发和技术怎么写作、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代怎么写作业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策,调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购写怎么写作,可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策,试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍归属试点地区.

为了贯彻落实国务院关于先在上海市交通运输业和部分现代怎么写作业开展改革试点的决定,根据经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》,财政部和国家税务总局印发了《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》3个配套文件,文件自2012年1月1日起施行.

据了解,试点实施办法明确了对交通运输业和部分现代怎么写作业征收增值税的基本规定,包括纳税人、应税怎么写作、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素.试点有关事项的规定是对试点实施办法的补充,主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题.试点过渡政策的规定主要是明确试点纳税人改征增值税后,原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施.

财政部财政科学研究所副所长白景明在接受记者采访时表示,这次营业税改征增值税改革是继2009年全面实施增值税转型之后,货物劳务税收制度的又一次重大改革,也是一项重要的结构性减税措施.改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题,通过优化税制结构和减轻税收负担,为深化产业分工和加快现代怎么写作业发展提供良好的制度支持,有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整.（文/蔺红 厉征）

试点行业总体税负不会增加或略有下降

从2012年1月1日起,营业税改征增值税改革将在上海试点.这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后,增值税制度的又一次重大改革.日前,就营业税改征增值税改革的有关问题 ,财政部、国家税务总局相关负责人接受了采访.

上海试点：为改革积累经验

增值税自1954年在法国开征以来,因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题,迅速被世界其他国家采用.目前,已有170多个国家和地区开征了增值税,征税范围大多覆盖所有货物和劳务.我国1979年引入增值税,最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行.1984年国务院发布增值税条例（草案）,在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税.1994年税制改革,将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务,对其他劳务、无形资产和不动产征收营业税.2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,在地区试点的基础上,全面实施增值税转型改革,将机器设备纳入增值税抵扣范围.

财政部、国家税务总局相关负责人表示,当前,我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代怎么写作业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求,将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税；有利于社会专业化分工,促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本,增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构,促进国民经济健康协调发展.

谈及为什么选择在上海市的交通运输业和部分现代怎么写作业进行改革试点,相关负责人表示,营业税改征增值税涉及面较广,为保证改革顺利实施,在部分地区和部分行业开展试点十分必要.上海市怎么写作业门类齐全,辐射作用明显,选择上海市先行试点,有利于为全面实施改革积累经验.

相关负责人表示,选择交通运输业试点主要考虑：一是交通运输业与生产流通联系紧密,在生产性怎么写作业中占有重要地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围,运费已纳入增值税管理体系,改革的基础较好.选择部分现代怎么写作业试点主要考虑：一是现代怎么写作业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志,通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代怎么写作业进行试点,可以减少产业分工细化存在的重复征税因素,既有利于现代怎么写作业的发展,也有利于制造业产业升级和技术进步.

试点行业：税负不增或略降

作为一项重要的结构性减税措施,营业税改征增值税后纳税人的税负会有什么变化?财政部、国家税务总局相关负责人表示,这次改革根据规范税制、合理负担的原则,通过税率设置和优惠政策过渡等安排,改革试点行业总体税负不增加或略有下降.对现行征收增值税的行业而言,无论在上海还是其他地区,由于向试点纳税人购写应税怎么写作的进项税额可以得到抵扣,税负也将相应下降.

谈及改征后的增值税收入如何确定归属,相关负责人表示,根据现行财政体制,增值税属于和地方共享税,营业税属于地方税.试点期间,维持现行财政体制的基本稳定,营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区.

目前实行增值税的170多个国家和地区中,税率结构既有单一税率,也有多档税率.改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档,新增了11%和6%两档低税率.

相关负责人介绍说,按照试点行业营业税实际税负测算,陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平基本在11%～15%之间,研发和技术怎么写作、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询怎么写作等现代怎么写作业基本在6%～10%之间.为使试点行业总体税负不增加,改革试点选择了11%和6%两档低税率,分别适用于交通运输业和部分现代怎么写作业.这是一种必要的过渡性安排.今后将根据改革的需要,适时简并税率档次.

过渡安排：确保制度平稳连续

改革试点期间,将如何做好增值税与营业税之间的制度衔接?对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排?

财政部、国家税务总局相关负责人表示,由于增值税和营业税的制度差异,加之本次改革试点仅在个别地区的部分行业实施,必然带来试点地区与非试点地区、试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题.为妥善处理好这些问题,试点文件从三个方面做出了安排：

一是不同地区之间的税制衔接.纳税地点和适用税种,以纳税人机构所在地作为基本判定标准.试点纳税人在非试点地区从事经营活动就地缴纳营业税的,允许其在计算增值税时予以抵减.

二是不同纳税人之间的税制衔接.对试点纳税人与非试点纳税人从事同类经营活动,在分别适用增值税和营业税的同时,就运输费用抵扣、差额征税等事项,分不同情形做出了规定.

三是不同业务之间的税制衔接.对纳税人从事混业经营的,分别在适用税种、适用税率、起征点标准、计税方法、进项税额抵扣等方面,做出了细化处理规定.

为保持现行营业税优惠政策的连续性,试点文件明确,对现行部分营业税免税政策,在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠,调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业,给予了适当的税收优惠.

“十二五”：改革逐步推广全国

从现在到试点实施只有1个多月的时间了,纳税人在改革前需要做哪些准备?财政部、国家税务总局相关负责人表示,希望进行试点的纳税人及时了解掌握改革试点的相关政策,积极参加税务机关组织的纳税辅导培训,调整与改革试点相关的财务管理方法,提前做好一般纳税人认定等方面的准备工作.

试点纳税人从什么时候开始缴纳增值税?相关负责人表示,上海市试点纳税人自2012年1月1日起提供的交通运输业和部分现代怎么写作业怎么写作,应按规定申报缴纳增值税,在此之前提供的,仍然按原规定缴纳营业税.例如,按月申报的试点纳税人,2012年1月申报缴纳的是2011年12月实现的营业税,2012年1月实现的增值税应于2月申报缴纳.

在谈及下一步改革时,相关负责人说,作为改革迈出的第一步,上海市开展试点具有全国性示范意义.财税部门将密切跟踪上海市试点运行情况,认真总结试点经验,逐步扩大试点范围,力争在“十二五”期间将改革逐步推广到全国范围.

（文/蔺红 厉征）

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