网站原创摘 要：2012年1月1日起国务院对上海市交通运输业和部分现代怎么写作业进行营业税改征增值税改革试点,这标志着我国流转税改革的正式启动.本文主要分析了营业税的弊端、增值税的优势、试点改革的措施及其带来的经济影响.
关 键 词 ：营业税；增值税；改革措施；影响
中图分类号：F810.424 文献标识码：A
一、营业税改征增值税的必然性
为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题,完善税收制度,大力发展第三产业,支持现代怎么写作业发展,国家推行了营业税改征增值税的试点改革.
(一)现行营业税的弊端
1. 营业税课征范围存在的问题
营业税与增值税是平行税种,按理说征收营业税就不应征收增值税,只要征收了增值税也不应征收营业税.但在现实生活中,征收了增值税的同时又征收营业税的现象比比皆是,这在营业税税目“建筑业”中体现的尤为明显.建筑业使用的原材料基本都是从增值税纳税人手中写来的,由于对建筑业征收营业税而使得原材料中所含的已征增值税得不到抵扣而要全额缴纳营业税,破坏了增值税环环相扣的完整性,其内在制约机制被明显削弱.建筑业中的安装、装饰、修缮劳务与增值税中的加工修理修配劳务经营性质相似,但适用税种不同,税负相差悬殊,这显然有失公平.
2. 营业税税目存在的问题
营业税涉及的行业众多,情况复杂,现行营业税对课税对象采用列举法,将应税项目逐一列出,在列举范围内的课税对象属于营业税的课税范围,不在列举范围内的经营行为也就不在营业税征管之列,没有将未具体指明的课税对象列入其他税目,因此当出现新的经济现象时,营业税则无法将其纳入征税范围.这不仅造成了税收流失而且使不同经营者之间税负不平衡,有悖税收的公平原则.此外由于经营形式和经营方式的灵活性与多样化,使得营业税各个税目之间的划分也不清楚,造成不能准确划分税目和交叉征税问题,这不利于税收的征管.
3. 营业税的税率设置存在问题
由于营业税设置9大税目3档税率,分别为3%、5%、5%-20%,税率的统一带来了一些问题,如怎么写作业涉及的征税行为众多,对这些同行业的应税行为采用同一税率,没有考虑到不同经营者盈利能力的差别,造成了营业税的调节功能减弱,不能体现国家的产业政策.
(二)现行增值税的优势
增值税是对商品生产、流通和劳务怎么写作中多个环节的新增值或商品的附加值征收的一种税.其主要优势是消除重复征税及均衡企业税负.从一个环节到另一个环节,只对本单位产生增值额的环节征税.理想的增值税应涵盖一个完整的环环相扣的征管链条,应包括货物和劳务所有领域的所有实现增值的环节,而且还有自动稽核能力.增值税实行价外税,即价税分离,使商品或劳务在出口时便于退税,增强企业竞争力.
二、改革的具体措施
1. 新增两档税率
在现有增值税的基础上新增11%和6%两档低税率.租赁有形动产等适用17%税率,交通运输业、建筑业等适用11%税率,其他部分现代怎么写作业适用6%税率.
2. 调整使用方向
试点地区实施之日起小规模纳税人提供货物运输怎么写作,可向主管税务机关申请货运专用.增值税一般纳税人提供货物运输怎么写作统一使用货物运输业增值税专用和普通.试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一.
3. 改征后的收入归属问题
根据现行财政体制,增值税属于和地方共享税,营业税属于地方税.试点期间,维持现行财政体制的基本稳定,营业税改征增值税后的收入仍归属试点地区.
三、“营改增”带来的经济影响
(一)对试点地区的经济影响
在上海成为试点单位后,上海邻近的省市及其它不是上海省市的企业商家纷纷与其签订合同协议进行合作,其原因在于：上海市的多数企业具有开具增值税专用的权利,而增值税的最大特点就是能凭票抵扣,即应纳税额等于销项税额减去进项税额,可以让商家少缴税,而且本月进项若抵不完下月可以继续抵扣.因此,很多外省的商家企业纷纷与上海合作,结果造成与上海商业联系紧密的省份深受其影响.以苏州为例,因其距上海近,当地的企业性质和规模也与上海接近,没有试点的苏州地区税负比试点的上海税负要高.在这种情况下,如果苏州不尽快推行“营改增”,有些企业可能迁往税负更轻的上海,影响当地税收收入.国务院明确表示上海试点之后各地经过申请经国务院批准可以开展试点,同时不少地方政府担心试点地区的洼地效应可能影响到本地企业的流动,各地纷纷申入试点的行列当中.
(二)对部分行业的经济影响
1. 对交通运输企业的影响
从交通运输行业整体来看,营业税改增值税有利于行业的长远发展,而对于交通运输企业个体而言影响各不相同.根据《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,交通运输业适用11%的税率.此前交通运输业营业税税率为3%,而调整之后增值税税率达到11%,税率有明显提升.对于某些交通运输企业,其税务负担可能不会下降反而加大.由于大多数交通运输企业都是资本密集型企业,在运营成本中折旧和摊销占比很高,如航空、机场、水运、港口、高速公路等,固定成本的进项税是否能够抵扣对税务负担的变化影响很大.如果是早已完成投资建设的企业,由于大部分固定资产的进项税不能抵扣,那么大幅提高税率必然会增加企业负担.但如果是新开办的交通运输企业,由于新购置的大量交通运输设备可以在消费型增值税税制下直接扣除,可以降低其营运成本,从而提高收益率.因此,营业税改征增值税后,对于那些技术先进、资本密度高的新兴航空运输业和铁路运输业,特别是高铁经营会因此而获益良多.
2. 对现代怎么写作业的影响
在此次税改逐步推进的过程中,商业怎么写作业将大幅受益.根据《交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》,研发和技术怎么写作、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代怎么写作业适用6%的税率.我们可以进行一下简单的估算.从怎么写作业原实行5%的营业税税率来看,原营业税税制下每万元收入需要缴纳500元税金,在增值税税制下,500元对应的增值部分应税额为8333元（500/6%）.也就是说,只要企业的增值率不超过83.33%,都会因此次税改而获益.从现代物流业发展的趋势来看,运输已成为物流的一个重要环节,运输成本的降低有利于现代物流业的发展,特别是对交通运输业有很强依赖性的快递行业将会在本次改革中受益.现代物流的特性使得层层外包、单项业务最终要在全国乃至全球范围内的完成成为必然.税改将促进物流外包的更快发展：物流行业里面重复纳税严重的主要在物流外包领域,而且外包环节越多,重复纳税也就越严重.而且,由于营业税属于地方税,现代物流企业在全国范围内的布点往往使其面临较为严重的重复征税问题.营业税改增值税将明显减轻这类企业的负担,可能将使这类企业收益增加,税改将有利于促进物流企业的快速发展. （三）对企业内部的经济影响
1.“营改增”后税率变化导致税负变化
小规模纳税人征收营业税由原来5%的税率改为适用于增值税征收率为3%的税率,税负下降明显,税负下降达40%左右.在经济下行压力加大的情况下,“营改增”有力地支持和促进了小微企业的健康发展.
而对增值税一般纳税人企业,税负会有所变化.第一种情况及成因：有部分企业能够降低税负.具体体现在通过抵扣降低实际税负,交纳营业税的应税企业,采购环节所包含的增值税进了成本后无处抵扣,而“营改增”之后,增值税扣除了企业采购材料设备等的进项税金,避免了重复征税环节,从而起到结构性减税的作用.不仅可以解决货物和劳务税制中的重复征税问题,而且有利于增强怎么写作业的竞争力,促进怎么写作业发展；推动产业结构调整,促进科技进步；通过降低纳税人总体税负,促进工商业企业发展壮大,扩大就业.第二种情况及成因：部分一般纳税人税负略有增加.有些纳税企业未取得增值税专用,导致不能充分抵扣,有些业务范围未纳入改革范围,无法取得专用.还有一些怎么写作业企业的人工、交通、房租、物业管理、邮电通信等不能抵扣的项目所占份额较高,所以税负有所增加.纳税企业如何避免税负增加?从内部控制及调整战略规划等方面归纳,可从以下几个方面加以改进：
（1）调整可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重比例,纳税人进项税支出内容若存在较多不可抵扣现象,则很有可能在改革之后税负增加；（2）尽量取得合法抵扣凭证,即使是属于可以抵扣进项税的支出,还需取得合法的抵扣凭证,否则可能导致税负的增加；（3）选择供应商情况,有些供应商没有增值税专用资格,避免、减少不能取得增值税专用的供应商,否则会导致税负增加.
2. 利润表数据变化
在营业税改征增值税的情况下,企业的营业收入虽然由含营业税价变成不含增值税的,但其金额并未变化,同时因为营业税的取消导致与营业税相关的营业税金及附加科目金额减少,在此情况下就会导致营业利润增加.
因此取代后与取代前相比,企业的营业收入减少,营业税金及附加也会减少.如果营业税被取代前后税负没有变动,那么营业收入和营业税金及附加的变动不会影响利润的增减.否则,利润会有相应的增减.
另一方面,与固定资产价值和无形资产价值直接相关的利润表项目---累计折旧费和摊销费,即管理费用等,由于固定资产和无形资产入账金额的减少,使其累计折旧额和累计摊销额也会相应的减少,由于营业利润增加,则利润总额增加.尽管这样会造成应纳税所得额的增加,但并不影响净利润的增加.
从长期来看,营业税金及附加减少与营业收入的增加,则营业利润增加,企业效益空间扩大.取消营业税后,相关的税不再在营业税金及附加里核算,而是计入增值税,则营业税金及附加减少.同时,税负减轻后企业收益增加,进而促进企业发展.
3. 流量的变化
征收营业税时,按怎么写作或劳务支付,是一定流的支出；按增值税征收时,价税分离情况下,就需要交纳增值税,就需要流的增加的支出,既然有进项抵扣,那也是进项流先流出,有可能增加流量提前流出,增大资金成本.
“营改增”的宗旨之一是降低行业整体税负,在税改过程中可能出现部分纳税人税负增加的情况.实际税负是增加或降低,除了企业自身的内部结构、外部所处的市场地位等因素外,还取决于是否可能享受的税收优惠政策等相关一系列配套措施.因此要求企业从内部控制方面着手,认真做好财务管理工作和整体的业务统筹工作,争取通过税收筹划、优惠来降低对企业的税负影响.