“营改增”对企业的影响和建议

摘 要 ：本文在对“营改增”政策改革进程、现实意义以及改革内容充分了解的基础上,深入分析了“营改增”对企业税负和财务状况的影响,并基于“营改增”政策对企业的税收筹划提出几点建议,以期最大限度地享受税制改革给企业带来的优惠.

关 键 词 ：营改增；影响；建议

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）02-0-01

一、“营改增”政策的改革进程

2009年,为了鼓励投资,促进技术进步,将机器设备固定资产也纳入增值税抵扣范围.2012年1月1日起,为进一步完善税收制度,优化税制结构,在部分地区的部分行业试点营业税改征增值税.经国务院批准,自2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代怎么写作业营改增试点.此次税制改革对我国宏观经济、企业发展都将产生深远的影响.

二、“营改增”政策出台的现实意义

增值税是我国的第一大税种,营业税是地方的第一大税种,随着经济的发展,两税并存的弊端日益显现.（1）“营改增”将有利于消除重复征税及增值税链条不完整的弊端.（2）“营改增”将有利于消除第三产业国际竞争力不足的弊端.我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期,大力发展第三产业,尤其是现代怎么写作业,对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义.

三、“营改增”的主要内容及其变化

“营改增”的主要内容是：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.增值税扩大征收范围涉及1项交通运输业和6项现代怎么写作业.其中,交通运输业怎么写作适用11%税率,有形动产租赁怎么写作适用17%税率,研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询等其他部分现代怎么写作业适用6%税率.

四、“营改增”对企业税负和财务状况的影响

1.对核算和税负的影响

“营改增”前,即使取得了增值税的也不能抵扣,如果跟其他能抵扣的业务在同一张上的,抵扣完了再做进项税转出.“营改增”后,简化了核算,降低了纳税风险.这部分业务由营业税改为6%的增值税,以当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额作为应纳税额,以此为基数再计算流转税.

2.对定价机制的影响

“营改增”之后,企业就必须考虑原有的定价体系是否合理的问题.怎么写作业和运输业的定价机制比较灵活,怎么写作、运输的影响因素也较多,所以税收的变化有可能会影响到怎么写作、运输的制定.企业是否要提高怎么写作,或是以此作为谈判的借口,要看企业的决策策略和企业在市场中的竞争地位、业务细分状况等多方面的综合因素.

3.对财务报表的影响

第一,对资产负债表的影响.企业“营改增”后,期末资产负债表中“应交税费”项目的披露会有所变化.

第二,对利润表的影响.企业“营改增”后“主营业务收入”核算的内容就应该是不含增值税的“税后收入额”,企业的营业收入会减少,营业税金及附加也会减少.

第三,对流量表的影响.“营改增”后,企业在投资活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的减少,在经营活动中购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的进项税额增加.

五、基于“营改增”政策对企业税收筹划的几点建议

1.怎么写作采购活动的筹划

受“营改增”影响的成本费用内容主要包括：（1）进销运杂费,指在购进和销售商品时发生的运费和杂费.（2）审计费、评估费、咨询费、化验计量费等来自于认证、鉴证和咨询怎么写作的相似度检测机构,可按鉴证咨询怎么写作行业税率6%抵扣.（3）租赁费和车辆费,包含车辆和设备租赁费用的部分是来自于有形动产租赁怎么写作,可按税率17%抵扣.（4）信息系统运行维护费,购写、开发、测试软件和信息系统运行维护等费用来自于信息技术怎么写作,可按税率6%抵扣.（5）会议费中的会议展览、业务宣传费及广告费中的设计、广告怎么写作费用来自于文化创意怎么写作,可按税率6%抵扣.（6）修理费中,研发怎么写作、技术咨询怎么写作、工程勘察勘探怎么写作等费用来自于研发和技术怎么写作,可按税率6%抵扣.针对上述成本费用内容,企业在采购货物及劳务的过程中要对供应商进行择优选取,以获取增值税有效抵扣凭证,充分获取税改政策红利,增加企业的盈利能力.

2.投资活动的筹划

2009年起允许企业抵扣其购进或者自制除房屋建筑物以外的固定资产所含的进项税额.“营改增”试行后,增值税抵扣链条再次被延伸,购置机器设备发生的部分怎么写作费用所包含的进项税额也可以抵扣.为此,企业应密切关注固定资产形成的全过程,如购写机械设备及材料、加工修理修配、研究开发、技术鉴证、设计咨询、审计评估、工程勘察勘探、运输物流等各个环节,都要尽量取得增值税抵扣凭证.这部分进项税额虽然不会直接减少当期成本费用,但可以使固定资产原值降低,减少以后计提的折旧费用,增加企业的利润.

3.融资活动的筹划

事实上,在企业的运营过程中,对于某类设备（如车辆）,其使用权意义远高于所有权.“营改增”后,试点地区有形动产租赁怎么写作改征增值税,适用增值税率17%.此时租赁机械设备的承租方可从出租方处取得增值税抵扣进项税,降低租赁成本.由于采用租赁方式或直接购写方式更新设备均可享受相同的税负,因此在资金不足的情况下,为达到筹融资的效果,以租赁方式取得固定资产应该是不错的选择.

4.精细管理,降低成本,规避风险

“营改增”后将根据出租资产的类型不同分别征收不同的税种：有形动产租赁怎么写作按17%的税率计征增值税,房屋建筑物等不动产的租赁仍按5%的税率征收营业税.企业应开展租赁资产精细化管理工作,加强租赁资产类型鉴别,对资产进行细分.对租用的有形动产,取得增值税专用有效凭证予以抵扣,降低租赁成本.对于出租的资产也要按不同的类型分别签订租赁协议,规范纳税,降低税务风险.

作者简介：安海青（1968-）,女,河北安国人,会计师,从事企业会计方向的研究.