营改增对企业财务的影响探析

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）12-000-02

摘 要 随着营业税改为增值税（简称“营改增”）的进一步推进,煤矿建筑企业也将这一财税政策做好了准备工作.营改增的税制改革属于是结构性的减税,主要目的就是为了迎合市场经济的运行,通过将行业税负降低,以刺激市场的需求.鉴于建安类煤矿施工企业“营改增”之后,在税负上发生了明显的变化,并因此对施工企业的财务带来了诸多的影响.本文针对营改增对企业财务的影响进行分析.

关 键 词 营改增 建安工程 企业财务

“营改增”即为“营业税改为增值税”的简称.目前来看,经过了分税制改革之后,营改增成为了税制改革中的一大动作.这一次改革的重要目的,就是为企业降低税负,免除营业税的全额征收以及抵扣上所呈现出来的弊端.但是,营改增税制在各个企业中推行并运营过程中,由于与实际操作上还存在着一定的差距,一些不确定性的影响因素逐渐地浮现出来.

一、营改增对施工企业营业收入、成本的影响

(一)营改增对施工企业营业收入的影响

对于建筑企业来讲,经过了营改增税之后,增值税作为价外税,整个工程造价即施工营业收入会较营改增之前有所降低.

(二)营改增对施工企业成本的影响

在营业税下,成本包括两部分,即真正的成本和进项税额.改为增值税之后,就要抵扣销项税,这需要按照进项税的来抵扣的.供应商所开具的以及是否为一般纳税人,直接关系到抵扣数额的多少.由于建筑行业的上游多为小型企业,抵扣增值税具有很大的难度,所以,经过了营改增税改之后,施工企业成本会有所降低,但税负很可能会加重.

1.材料费

（1）三大主材

在建筑行业中,三大主材包括有钢筋、水泥和木材.材料费在成本费中所占的比重是最大的,仅仅钢筋这一项在工程的总造价中就已经超过了30%,水泥则可以达到20%左右.这两项的增值税率都是17%.将含税成本去掉,那么其成本就会相应减少15%左右.木材的增值税率为13%,将含税成本去掉,那么其成本则相应地减少11%左右.

（2）地材

建筑材料中的砖、石、砂料都属于是地材.这些材料一般都是建筑企业自行采购的.但是因为建筑施工场地都地处偏远地带,因此都会在一些小规模的企业或者是个人手中就近购写材料,即使取得,采购成本中也包含了税金.营改增税改之后因采购成本中不含税,地材的成本会有所降低.

（3）机械费

在建筑工程中,机械费所占造价比例也是不可忽视的,一般会达到8%左右.机械费主要包括设备租赁费以及各种辅助性的费用,诸如设备的折旧费、修理费、燃料费等等.建筑企业由于行业的特殊性,设备租赁率是很高的,往往会达到80%左右.按照有关规定,这一项要按照有形资产的租赁增收17%.虽然税负最终转嫁给建设单位,但对施工企业的流会产生一定的影响.

2.资产价值及折旧费

对于新购置的设备,其进项税一般会以17%的税率抵扣,那么,设备的价值就会有所降低.如果不含有后续追加的支出,那么,在使用期限内,设备折旧较营改增之前有所降低.

二、营改增对财务报表的影响

(一)对企业资产负债表的影响

固定资产是企业的一项重要资产,其减值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响,并引起资产负债表内固定资产原值、应交税费和累计折旧等相关项目的变动.增值税取代营业税后,固定资产原值的入账金额会较少,累计折旧会减少,应交税费中,应交营业税将不再有,其期末余额也将较少.短期来看,资产、负债都会降低,但是提高了流动资产与流动负债的比例.从较长角度看,增值税取代营业税后,随着利润的增加,资产规模的扩大,无论是企业资产总额还是负债总额,都会不同程度地增加.

(二)对企业利润表的影响

从短期来看,营改增后原来列入营业税金及附加的营业税将不再此科目核算,减少了相关的营业税金及附加额,相关的成本费用会减少,利润就会增加.从长远来看,要求税负减轻,成本费用降低,利润增加,会刺激企业扩大投资促使企业不断发展.

(三)对企业流量表的影响

流量包括经营活动、投资活动和筹集活动等三类.增值税改营业税后,有很多因素在影响着企业的流量.

对投资活动的影响：建筑施工企业尤其是大型施工企业会新购进机械设备等固定资产以满足生产需要,由于增值税的可抵扣,所以购建固定资产所支付的流会有所减少.

对经营活动的影响：营改增后,企业的成本费用降低,经营活动净流量有所上升.

对筹资活动的影响：建筑行业在激烈的市场竞争中,必然会扩大投资,加大融资力度.从短期看,由于借入本金和募集到的股权影响,融资产生的流入将增大；从长期看,融资的阶段性以及融资产生利息压力将是筹资活动带来的薪金流量下降,也增加了企业的外债压力.

三、营改增没有充分实现降低企业税负的目标

虽然在税制上采取了“营改增”改革,可以推进怎么写作业的发展,并避免重复征税的现象.但是,在一些试点企业中,并没有实现“营改增”为企业降低税负的目标,相反却为企业带来了新的税务负担.究其主要原因,是因为在进行税制改革之后,一些政策、措施以及相关的依据都发生了相应地变化,包括税率,也在应市场的需求而有所变化,加之增收管理方式的改变,使一些企业暂时还不太适应“营改增”的税改办法.煤矿建设企业在“营改增”的税改体制之下,也受到了不同程度的影响.

(一)营改增在具体操作上还有待进一步完善

建筑企业要进行施工,就涉及到成本投入,这其中包括原材料的购置以及设备的添加.对于这些固定资产,在购写的时候,都要获取. 在现实的施工操作中,一些施工材料都是要就地取材的,地材很多是农民或个体户等小规模纳税人经营,季节性强,甚至要求现场现货交易,有的提供收据白条,很难提供增值税专用.另外,建安施工企业采购的小五金、铁钉、铁丝、土箕、灰桶、小工具等等,也占成本的1%～2%,这些材料很多是个体户销售的,甚至是采取工具包干办法,直接在计件工资内结算,都很难提供增值税专用.那么,增值税虽然可以规范施工企业的财务制度,并降低了企业的赋税,但是,基于这些不定因素的考虑,要使建安施工企业在购入了地材之后,都如实地出据增值税专用是很困难的.

在供料的采购上,甲供材由于施工企业处在谈判的弱势地位也很难取得增值税专用.甲方供料或甲供设备是计划经济时代的产物,现在很多业主直接采购,演变成业主可以扣除进项税额,而建安施工企业则拿不到进项税额扣除凭证.所以,甲方供料或甲供设备无法抵扣进项税额.

(二)对煤矿建设企业税收筹划的影响

1.建安施工企业所使用的辅助设施,很难获得增值税专用

建安施工企业进场前,要首先解决水、电、气、通讯费等问题,而这些费用一般都是由业主代付的.在实际操作中,一般业主先进行四通一平,水、电、气、通讯等很多是以业主的单位名称开户的,一并在支付工程款时抵扣.

2.建筑劳务费增加税负

建筑工程人工费占工程总造价的20%～30%,而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工.建筑劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业提供专业的建筑劳务,取得劳务收入按11%计征增值税销项税,却没有进项税额可抵扣,与原3%营业税率相比,增加了8%的税负.劳务公司作为微利企业,承受不了这么重的税负,势必走向破产,或将税负转嫁到施工企业.另外,农民工提供零星劳务产生的人工费,也没有增值税,无可抵扣的进项税额,势必加大建筑施工企业人工费的税负.

四、结语

综上所述,营改增是税制改革的一项重大举动,也是十分复杂的系统工程.从宏观的角度来看,其对于促进国民经济的发展,规范良好的市场环境,并为企业降低税负具有一定的作用.但是,在实际操作中,尤其是建筑企业在施工的过程中,会存在诸多的不定因素,从而导致了增值税很难获得.为了使营改增税制能够在建筑企业中顺利实施,就需要会计专业人员尽快熟悉新的财税制度及操作规程,以使建筑企业健康发展.