“营改增”对常州经济的影响

摘 要 ：“营改增”是我国税制改革的重要内容,是一项重要的结构性减税措施.改革有助于消除重复征税问题,通过优化税制结构和减轻税收负担,推动经济结构调整、促进经济发展转型.本文介绍了常州自2012年10月1日以来实施“营改增”的情况,分析了“营改增”对常州试点行业企业税负、行业发展和地方财政的影响,并就常州政府部门如何应对“营改增”的影响提出了建议.

关 键 词 ：“营改增” 常州 经济影响

一、引言

长期以来,我国对缴纳营业税的行业一般实行营业税的全额征税,对生产经营过程中购进固定资产、货物和修理、修配劳务,其增值税进项税额不能抵扣,导致企业负担增大；而且由于营业税税率不统一,不同的税率产生税务不公的同时,也增加了上下游一体化企业的成本,阻碍产业结构的调整.

在此背景下,国务院于 2011年10月26日常务会议上做出了营业税改征增值税试点的决定,规定自2012 年1月1日开始,在上海市开始“营改增”改革试点.在上海市取得明显成效的基础上,国务院决定自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代怎么写作业“营改增”作为试点行业,由上海市分批扩大.常州市自2012年10月1日起正式施行“营改增”.此次改革通过优化税制结构和减轻税收负担,为深化产业分工和加快现代怎么写作业发展提供良好的制度支持,对推进经济结构调整和提高地区综合实力具有重要意义.

二、常州“营改增”试点行业现状

(一)总体情况

根据常州市国税局的数据统计,截止到2013年4月底,常州市确认“营改增”试点纳税人9 206户,其中交通运输业1 577户,占17.13%；部分现代怎么写作业7 629户,占82.87%.试点纳税人中认定一般纳税人2 178户,占23.66%；小规模纳税人7 028户,占76.34%.

试点7个月以来,9 206户累计申报应税怎么写作应纳增值税税款2.76亿元,其中交通运输业0.93亿元,占33.87%；部分现代怎么写作业1.83亿元,占66.13%.试点纳税人中一般纳税人应税怎么写作应纳增值税1.7亿元,占61.6%；小规模纳税人应税怎么写作应纳增值税1.06亿元,占38.4%.

从以上数据可以看出,常州的试点行业中,不管从纳税人的户数,还是从纳税人应缴纳的增值税的数量来看,文化创意产业、交通运输业、鉴证咨询业居于比较重要的地位.特别是交通运输业,以17.13%的户数贡献了33.87%的税收收入.

(二)“营改增”对各类企业的税收影响情况

经统计,“营改增”试点七个月以来累计税负增加的试点纳税人有274户,占全部试点纳税人的2.98%,累计增加税收780.95万元；累计税负下降的试点纳税人有 8 932户,占全部纳税人的97.02%,累计减少税收1.63亿元.

1.小规模纳税人.小规模纳税人试点七个月以来累计申报缴纳应税怎么写作增值税1.06亿元,与按原营业税方法计算的营业税税额相比,累计减少税收3 980.74万元,降幅为29.21%.分行业情况见表1.

2.一般纳税人.一般纳税人试点七个月以来累计申报缴纳应税怎么写作增值税1.7亿元,与按原营业税方法计算的营业税税额相比,累计税负增加的一般纳税人有274户,占一般纳税人的12.58%,累计增加税收780.95万元；税负下降的一般纳税人有1 904户,占一般纳税人的87.42%,累计减少税收1.23亿元.分行业情况见表2.

三、“营改增”对常州经济的影响分析

(一)对试点企业个体税负水平的影响分析

1.对小规模纳税人税负的影响.“营改增”后,小规模纳税人税负的增减取决于增值税征收率与原适用营业税税率的比较.检测设试点前后试点企业营业额（销售额）为R.从表3来看,其税负下降,常州市年应税营业额低于500 万元的原营业税纳税人税负均轻于试点前,试点小规模纳税人的税负水平都在下降.

2.对一般纳税人税负的影响.“营改增”对怎么写作业企业一般纳税人的税负有两方面效应：第一种效应是实现进项抵扣、消除重复征税而带来的减税效应,称为 “进项抵扣的减税效应”；第二种效应是增税效应,“营改增”后,试点企业适用的增值税税率与原先适用的营业税税率相比提高了,我们将该效应称为 “税率提高的增税效应”.而“营改增”对试点企业税负的最终影响,取决于以上两大效应叠加后的净效应.企业税负变化从理论上讲可能出现两种结果：（1）“税率提高的增税效应”超过了“进项抵扣的减税效应”,此时,“营改增”会使企业税负增加.（2）“进项抵扣的减税效应”超过了“税率提高的增税效应”,此时,“营改增”会减轻企业税负.

因此,影响试点企业“营改增”前后税负水平变化的主要因素：一是企业适用的增值税税率,增值税税率越高,企业税负增加越多；二是外购商品价值中可实现进项税抵扣的比重,在增值税抵扣链条不完整的情况下,可实现进项税抵扣的比重必然小于1,造成进项税抵扣不充分,并且该比率越低,外购商品价值中不能实现进项税抵扣的比重就越大,企业税负就越重；三是外购商品价值占营业收入的比重,在既定营业收入和销项税额下,该比率越低,企业用于抵扣销项税的进项税额也就越少,使企业税负增加.

从常州实际的情况来看（见表2）,试点一般纳税人税收整体呈现下降态势.其中物流辅助怎么写作、文化创意怎么写作和信息技术怎么写作受益最明显.而交通运输业、鉴证咨询业、有形动产租赁业减税幅度较小.

(二)试点行业的影响分析

“营改增”对试点行业的影响主要体现在以下几个方面：

1.有利于怎么写作业的专业化分工和协作.增值税的最大优点是可以避免重复征税,而营业税是按照营业收入全额征收,重复征税问题突出,不利于怎么写作业的专业化分工和协作.营改增后很多企业逐步增加非核心业务的外包量,集中精力加强自身核心业务的建设. 2.有利于制造业和怎么写作业的融合和分离.增值税和营业税并存,导致增值税抵扣链条中断,出于税收考虑,一些生产性怎么写作业企业不愿从制造业中独立出来,既扭曲了生产经营者的经济行为,又不利于制造业和怎么写作业的分离和融合发展.营改增能消除这种税制束缚,企业可以根据自身情况来决定怎么写作业和制造业的分离和融合,从而为生产性怎么写作业从生产企业中独立出来扫除了税收障碍.

3.有利于怎么写作出口和贸易结构的优化.由于营业税无法抵扣,无法保证产品出口真正实现零税率,同时由于怎么写作出口承担的增值税不能抵扣和营业税无法实行出口退税,也使得出口型怎么写作贸易业务不能享受到零税率,削弱了我国怎么写作贸易的国际竞争力,不利于我国贸易结构的优化升级.营改增后,出口货物所含试点应税怎么写作的进项税额可以退还,有相关的退税、免税政策,提高了我国出口的竞争力.

4.企业拆分不利于长远发展.“营改增”后小规模纳税人的负担下降幅度较大,受益较多,因此有些一般纳税人企业为了能够降低税收负担,把企业进行拆分,分散企业的业务以成为小规模纳税人.这在一定程度上会影响企业的长远发展,不利于增强企业的竞争力.

5.降低地区竞争力.目前常州还没有出台相关政策,对税负增加的企业进行补贴或者退税.相对于那些还没有进行试点,或者已经进行“营改增”试点但是有配套政策的地区来说,常州不具有竞争力.在同等水平下,常州试点企业在承接业务上就不具有优势,有可能会使一部分企业从常州向外地迁移,影响常州的发展.

(三)对地方财政的影响分析

目前的财政体制中,增值税主要由国税征收,和地方按75∶25的比例分成；营业税则主要由地税征收,收入基本归属于地方.因此,“营改增”后会对地方政府的财政收入产生一定的影响.

1.减少地方的财政收入.营业税是我国地方税体系中的重要税种,在地方财政收入中具有举足轻重的地位.据统计,营业税在常州的一般预算收入中的占比一直维持在20%以上,地方财政收入对营业税的依赖程度很高.虽然在试点阶段,“营改增”的这部分收入仍归地方,避免了对地方财力形成较大的冲击,但这只是过渡阶段的暂时性政策,今后这部分收入按照比例分成的话,势必会减少地方的财政收入.

2.加剧地区间的财政竞争.增值税是采用抵扣的方式,因此会出现消费地财政抵扣生产地税收,出于地方利益的考虑,如果购写的商品或劳务是来自外地,则意味着征税是在外地而由本地抵扣,本地政府就会不愿意,倾向于要求本地企业尽可能采购本地原材料,从而导致地区间的增值税竞争.

3.增加了税收征管难度.一是“营改增”之前,营业税由地方税务局征收,而“营改增”之后由国家税务局征收,并且改变了企业原有的税收计算方式,征管模式也发生调整,企业有一个逐步适应的过程；二是由于试点是分地区、分行业,且所面向的产业属于流通、怎么写作范围,加之“营改增”需要信息化支撑,给税收管理带来较大难度.

四、建议

“营改增”涉及到诸如税务部门、财政部门和产业发展部门等很多政府部门,各部门都要针对各自的职能应对“营改增”.

(一)税务部门

1.大力发展地方经济,培植新的税源.正如前文所说,“营改增”势必会导致今后地方财政收入的减少.因此地税部门要加强对地方税源的培植力度,尽量减少因改革导致的地税收入的下降.

2.扩大营改增范围,完善增值税抵扣链条.有些试点企业,由于行业的特点,比如设计、咨询等行业很大程度上依赖于人的创意和理念,人工成本占总成本的比重较高,而在现阶段这部分支出无法进行抵扣.因此应继续扩大“营改增”的范围,才能逐步消除营业税重复征税的弊端,完善增值税的抵扣链条,保证公平的税收环境.

3.制定合理的税率政策,发挥税收导向作用.应充分发挥税收政策对产业的导向作用,在现代怎么写作业产业税收政策上,可充分考虑产业结构、产品消费结构对不同产业产品和怎么写作实行不同的税率,调节资源配置,引导现代怎么写作业朝着符合国家产业政策和利益的方向发展.对交通运输业的税率政策的调整,可适当增加抵扣范围或调低增值税税率.

4.完善配套政策,扶持重点企业发展.“营改增”后,各试点相继制定了过渡性补贴政策,例如上海,可以出具税务师事务所鉴定报告,说明企业扩围后税负确实增加,就可以享受补贴.而常州还没有出台相关政策,建议为培育我市龙头企业,增加企业的竞争力,可对税收增加比较多的企业,比如交通运输业,通过减免税收、完善配套设施,鼓励企业做大做强,提高其综合竞争力.

5.加强“营改增”政策培训,帮助企业尽快适应这一政策.“营改增”对企业有多方面的影响,不仅是税负方面,更体现在对经营方式、企业转型方面.企业不应被动的去适应,而是要积极的应对.而常州的试点企业基本没有什么应对措施,因此要加大“营改增”相关政策的培训.

(二)财政部门

地方财政部门应考虑提高增值税地方分享比例,确保地方财政平稳.维持税制改革前后的地方财政的平衡,提高地方增值税分享比例是较为可行的做法.根据2011年税收收入估算,如果将营业税全部纳入增值税,那么常州维持地方财力不变的增值税地方分享比例要达到45%左右.

(三)发改委

1.引导企业扩大投入.增值税具有进项抵扣的特点,在客观上降低了企业设备投入的成本,起到增加投入的推动和促进作用.政府应引导企业正确认识“营改增”对自身发展带来的影响,以此为契机,通过政策鼓励,积极引导企业更新设备、加大投入.

2.鼓励企业加快主辅分离.积极发展现代怎么写作业,制定具有针对性和可操作性的支持制造业企业发展怎么写作业的具体政策措施,引导制造业企业在经营模式、市场营销、生产组织方式等方面做出适应性转变；推动企业将内部的挂靠经营、研发设计、检验检测、咨询认证、物流运输等怎么写作分拆外包；对新成立的分离企业的发展进行跟踪,给予扶持.

3.完善配套措施.“营改增”后,各试点相继制定了过渡性补贴政策.为培育我市龙头企业,增加企业的竞争力,常州应进一步完善配套措施,特别是对因“营改增”造成税负增加的企业,应研究出台扶持政策措施,避免因税收政策调整,挫伤行业发展的积极性.

4.强化重点企业的培育.“营改增”表面上看使小、微企业获利,但从长远来看,其更重要的目的在于促进经济结构调整,支持怎么写作业的发展.因此,要以“营改增”为契机,既落实支持小型微型企业发展的各项优惠政策,又要进一步加大规模企业的培育力度,鼓励重点企业、成长型企业通过兼并、联合、重组等加快规模扩张,加快形成一批有优势、有实力的领军企业.