物流企业营改增前后的变化影响

摘 要 ：随着我国进入经济结构调整的关键时期,国家财税制度的改革也在不断的完善中.2011年国家财政部和国家税务总局正式发布《营业税改征增值税试点方案》,并将上海作为首个试点城市,这一方案的进行代表着“营改增”方案将正式在我国实施.物流企业作为从事仓储和运输（货物快递和运输写作技巧）的经济组织,也被纳入本次税改的范围,这就意味着物流企业的税负将发生一定的变化.本文科学分析了“营改增”方案对我国物流行业的现实意义以及营改增实施后物流企业发生的变化,并总结出了“营改增”方案对物流行业的影响.

关 键 词 ：“营改增”方案；物流行业；影响；税收

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-02

《营业税改征增值税试点方案》中具体包括的内容有：在现行的增值税基本税率17%以及低税率13%的基础上,对交通运输业增加11%的低税率以及对部分现代怎么写作业增加16%的低税率；“营改增”的试点范围包括部分现代怎么写作业（鉴证咨询、有形动产租赁、物流辅助、文化创意、信息技术以及技术和研发等）和交通运输业（管道运输、航空运输、水路运输以及陆路运输等）；在试点过程中,试点行业原来拥有的营业税优化政策可以延续,并可以根据增值税的特点进行相应的调整.物流业作为一种复合型怎么写作产业,其涉及的范围包括配送业、包装业、装卸业、仓储业以及交通运输业.物流业是我国国民经济中的重要组成部分,其发展可以有效地推动其他产业的发展.因此,分析“营改增”方案对物流行业的影响有着极其重要的意义.

一、“营改增”方案对物流行业的现实意义

1.有利于降低物流行业的纳税风险

我国目前营业税和增值税共存的情况,对一些交易的界定带来了困难.在增加企业纳税风险的同时给税务机关的税收征管带来了不利的影响.例如在实际中兼营行为和混合销售的大量存在.多数企业的财务人员对兼营行为和混合销售无法进行准确的区分,而对于同一个企业中同时存在混合销售和兼营行为,更是给正确的区分带来了较大的难度.由于不同的税种有不同的税率,企业如果不能正确的纳税,会造成企业的税负悬殊较大,从而大大增加了企业的纳税风险.但是,随着“营改增”方案的实施,将有效地避免这种情况的发生.

2.有效解决营业税重复征税的问题

在物流行业中,物流外包已经发展成为一种趋势,但目前现行的营业税所实行的是全额以及多环节增收,具体的说就是企业每完成一笔交易就要按照收入缴纳一次营业税,在交易次数较多的情况下,难免会加重税负,从而造成重复征税的情况产生.此外,企业在为了避免重复征税的问题时过分依赖生产怎么写作内部化的生产经营方式,这将对物流行业怎么写作外包的发展以及专业化分工带来严重的影响,并且会直接影响我国经济方式的转变以及产业结构的调整.“营改增”方案实施之后,可以有效地解决纳税人重复纳税的问题,在大大降低企业税收负担以及怎么写作的同时,有效地促进了物流企业和商贸、生产企业的共同发展,从而实现物流行业的专业化分工和协作,加快物流行业的稳定发展.

3.有利于降低物流企业的经营成本

“营改增”方案实施后,设备、修理费以及外购的燃料等获得的增值税进项税额可以进行抵扣,这样在很大程度上降低了物流企业的经营成本,并对物流企业的设备更新和技术创新起着至关重要的作用.此外,中小型物流企业可以通过转为增值税的小规模纳税人,来避免重复纳税.“营改增”方案中将原来3%或5%的适用税率调整为3%,从而有效地减少了中小型物流企业的税负.

二、物流企业实施“营改增”前后的变化

物流企业所从事的业务主要涉及装卸搬运、仓储以及交通运输,随着“营改增”制度的出台,这些业务的税负都发生了一定的改变,而整个物流企业的税负也会因此而受影响.

1.装卸搬运业税负的变化

在实施“营改增”制度之前,我国的装卸搬运业需要缴纳的营业税为3%,“营改增”实施后改为按照6%缴纳增值税,在这种情况下我们必须清楚取得17%的增值税专用的费用应该占总收入的多少比例才不会使改革后的税负有所增加.通过计算（6%-×÷+3%）÷17%等于17.6%可以得出结论,如果企业的全部收入中有17.6%比例的费用可以取得17%的增值税专用,就可以对税款进行全额抵扣,在这种情况下,税负就不会发生变化.

2.仓储业税负的变化

“营改增”制度实施前我国的仓储业需要按5%缴纳营业税,“营改增”制度实施后改为缴纳6%的增值税,但是可以对增值税进项税额进行抵扣,举个例子,如果一个企业的仓储年收入为100万元（其中含税收）,利润率为10%,车辆费用占总收入的30%（其中包括车辆保险、车辆维修、油费、车辆租金以及过路过桥费,过路过桥费中的70%可以取得17%的增值税专用）,仓库租金占总收入的30%,人工成本占总收入的30%,那么通过计算可以得出：100×5%等于5万元（营改增制度实施前所需要缴纳的营业税）,营改增制度实施后应缴纳的增值税：销项税额100÷（1+6%）×6%等于5.66万元,进项税额100×30%×70%×17%等于3.57万元,应缴税额等于5.66-3.57等于2.06万元.通过计算可以看出营改增制度实施后,企业的税负减少了2.94万元,比率降低了58%.

3.交通运输业税负的变化

营改增制度在实施之前,我国的交通运输业需要缴纳3%营业税,在营改增制度实施后,则改为按照11%缴纳增值税,通过计算（11%-3%）÷17%等于47%,收入中有47%的费用可以取得17%的增值税专用,在可以进行全额抵扣税款时,企业的税负就不会出现变化.

三、“营改增”方案对物流行业的影响

1.对物流行业利润的影响

利润作为反映企业盈利能力的重要指标,营业税金及附加、营业成本等都是影响利润的重要因素.“营改增”方案实施后,分析这些因素对物流行业利润的影响程度有着极其重要的意义. （1）营业成本

“营改增”方案实施后,生产中所使用的外购劳务、外购设备以及外购燃料等所获得的进项税额可以进行抵扣,这会在很大程度上降低物流行业的营业成本,从而提高物流行业的利润.

（2）外购固定资产

“营改增”方案实施后,在外购固定资产的本年所获得的增值税进项税额可以进行一次性全额抵扣.这样在减少物流行业的增值税应纳税额的同时,也大大减少了教育附加以及城市维护建设等附加税费的应纳税额,从而提高物流行业的利润.此外,由于“营改增”方案实施后,固定资产的进项税额可以进行抵扣,因此,在减少折旧费用以及固定资产原值的同时,可以有效地提高固定资产在使用寿命期内为物流行业带来的利润.

（3）营业税金及附加

增值税与营业税的区别在于增值税属于价外税,因而不用从收入中进行扣除.所以增值税对物流行业的影响主要表现在附加税对所得税的影响上.对于一般的物流行业而言,附加税具体包括教育附加以及城市维护建设税.这两种附加税费的收取主要是根据纳税人当期实际缴纳的营业税、消费税以及增值税的税额来计算的.因此,“营改增”方案实施后,小规模纳税人以及一般纳税人只要在合法合理的基础上对当期企业应缴纳的增值税额进行相应的减少,教育附加以及城市维护建设税的应纳税额也会相对减少,从而影响物流行业的利润.

2.不同的纳税人和税率对物流企业税负的影响

（1）增加了一般纳税人的税负

在“营改增”方案实施后,根据相关规定,属于一般纳税人的物流企业应该根据获得的应税怎么写作销售额的6%或11%的税率去计算增值税的销项税额.此外,属于一般纳税人的物流企业可以使用抵扣制,具体地说就是生产经营过程中使用的外购劳务、外购设备以及外购燃料等所获得的进项税额可以进行抵扣销项税额.但是,抵扣范围不包括人工成本、租赁费、保险费以及过桥过路费等成本费用.由此可见,在“营改增”方案实施后,属于一般纳税人的物流企业的税负将和年应税怎么写作的销售额相挂钩,并且和经营成本中所得到的抵扣部分有着紧密的联系.如果经营成本中可以抵扣的部分在收入中占得比重越多,就说明纳税人承担的税负越低.

（2）降低了小规模纳税人的税负

通过对物流企业的规模、财务状况以及业务情况的分析,多数中小型物流企业会选择转变为增值税的小规模纳税人.小规模纳税人可以根据有关规定选择简单的计税方法,具体地说就是根据增值税征收率以及应税怎么写作的销售额来计算应该缴纳的增值税额,但是不能进行进项税额的抵扣.“营改增”方案实施后,物流行业中的货运写作技巧、配送以及仓储等物流辅助怎么写作企业由原来按5%的税率缴纳营业税改为现在的3%,税率的降低可以有效地减轻企业的税负,并能提高中小型物流企业的竞争力.此外,物流行业中的货物运输以及装卸搬运怎么写作企业由原来按3%的税率缴纳营业税改为现在的3%,虽然税率没有改变,但是可以有效地避免重复纳税.而怎么写作接收方可以根据获得的增值税专用上注明的价税合计金额和增值税扣除率的7%计算抵扣进项税额.因此,“营改增”方案的实施不但降低了小规模纳税人的税负,由于进项税额的抵扣范围的扩大,使原增值税纳税人和试点纳税人的税负也明显降低.

3.对物流企业运营模式的影响

一些物流企业为购货方提供仓储配送业务时,同时提供怎么写作.供应商货款通过物流企业代收代付,这种运营模式给物流企业提供了充足的流动资金,物流公司利用这些流动资金拓展业务,实现多元化经营,降低了企业经营风险和财务风险,提高了企业效益.营改增后,缴纳增值税的购货方都要求供应商提供增值税专用以抵扣.关于加强增值税征收管理若干问题规定“纳税人购进货物或应税劳务,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货、提供劳务的单位一致,才能够申报抵扣进项税额,否则不予抵扣.”所以“营改增”后,购货方将货款直接支付给供应商,不再通过物流企业.这些物流企业的资金流受到很大影响,给公司运营模式以很大冲击.

4.对物流企业市场份额的影响

“营改增”制度实施后,企业为了降低自身的税负,都要求尽量获得较高的进项税额抵扣.提供物流怎么写作的增值税率为6%,相对于提供货物销售的增值税率17%,低9个百分点.这将导致一些公司为达到减税的目的,取消物流中间环节,要求供应商直接供货并提供17%的增值税.所以一些物流企业的市场将因不能提供高税率的进项抵抗而受影响.

四、结论

综上所述,营业税改征增值税是国家税制改革提出的一项重大决定,受此影响,物流企业在税负方面发生了改变,从长远意义上来看,“营改增”的实施有利于减少营业税的重复征税以及部分企业的税负,使市场的分工协作不受税制的影响,有效的促进我国物流企业的融合发展,完善产业结构,从而全面的改善我国的税收环境.相关部门应该适当的扩大进项税抵扣范围,使更多的企业受惠,从而促进物流行业的稳定发展.