营改增对小规模企业影响的与

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02

摘 要 作为“十二五”时期财税体制改革的重要内容,营改增的实质是扩大增值税征收范围,将原来缴纳营业税的行业纳入到增值税的征收范围中.小规模企业是营改增的最大受益者,其税负将得以减轻,但营改增也会给小规模企业带来一些不利影响,因此本文笔者将结合工作经验,就营改增对小规模企业的影响进行深入探讨,以期为相关工作人员提供一些有益的参考.

关 键 词 营改增 小规模企业 税负 影响 风险

研究表明,营改增最受益的将是年收入500万元以下的小规模纳税人企业.对于小规模企业而言,营改增能在一定程度上减轻企业的税负,消除重复征税的弊端；能够促进企业扩大运营规模；能够确保企业从多方面获得相应的增值税,实现进项税的抵扣.目前营改增还处于试点阶段,对于小规模企业的影响是多方面的,因此本文将就此展开深入研究.

一、营改增相关内容的分析

1.营改增的内容分析

营业税（Business tax）是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其所取得的营业额征收的一种税.按照现行营业税暂行条例及其实施细则的有关规定：娱乐业缴纳营业税的税率为5%-20%,怎么写作业、金融保险业、销售不动产缴纳营业税的税率为5%,建筑业、交通运输业、文化体育业、邮电通信业等缴纳营业税的税率为3%.营业税应交税额的计算公式为：应纳税额等于营业额×税率.

增值税（Value Added Tax）是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一种税.作为我国最大的水中,增值税实行价外计税的方法,税金的核算完全在价外进行,虽然其在货物商品的流转过程经企业收付,但是在商品流动的最终环节由消费者承担.因此,增值税不会构成企业的成本,也不会导致企业所有者权益的变化.

营改增试点的主要税制安排如下：（1）税率.在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上,新增11%和6%两档低税率.租赁有形动产等使用17%税率,建筑业和交通运输业等使用11%税率,其他部分现代怎么写作业使用6%税率；（2）计税方式.建筑业、交通运输业、现代怎么写作业、邮电通信业、销售动产和转让无形资产、文化体育业原则上适用增值税一般计税方法.金融保险业和生活性怎么写作业,原则上适用增值税简易计税方法；（3）计税依据.纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入.对一些存在大量代收转付或垫付资金的行业,其代收代垫金额可予以合理扣除；（4）怎么写作贸易进出口.怎么写作贸易进口在国内环节征收增值税,出口实行零税率或免税制度.

2.营改增实施后,分行业税负的变化情况

首先,小规模纳税人税负的变化情况.相较于原营业税税负,小规模纳税人的增值税税负均有所下降.其中交通运输、物流辅助怎么写作因为增值税征收率3%与原营业税税率3%持平,但以不含税销售额计税,故税负略有下降；提供其他应税怎么写作的小规模纳税人,因应税怎么写作由原营业税税率5%调整为增值税征收率3%,且增值税以不含税销售额计税,故税负下降的幅度超过40%.

其次,一般纳税人税负的变化情况.相较于原营业税税负,一般纳税人的增值税税负有增有减.其中,研发和技术怎么写作整体税负下降,其中约85%的企业税负下降；交通运输怎么写作整体税负上升,其中约45%的企业税负上升,且增加税负企业税款占比较大；信息技术怎么写作整体税负下降,其中约75%的企业税负下降；物流辅助怎么写作整体税负上升,其中约55%的企业税负增加；文化创意怎么写作整体税负下降,其中约70%的企业税负下降；有形动产租赁怎么写作整体税负下降,其中约85%的企业税负下降；鉴证咨询怎么写作整体税负下降,其中约75%的企业税负下降.

二、营改增对小规模企业的影响

1.营改增对小规模企业税负的影响

从前文的分析可知,营业税和增值税的最大区别是,增值税纳税人的收入数额是不含税的收入,并且可以靠取得的增值税进行进项税额的抵扣,因此不同于单纯和收入相关的营业税征税方式,增税纳税人要充分考虑进项税额抵扣的情况.

以小规模建筑设计企业为例,在营改增以前,营业税计税依据为营业税全额,纳税额不受成本费用高低影响,其营业税等于营业额×税率5%；而营改增后,小规模建筑设计企业应缴纳增值税等于含税销售额/（1+征收率3%）×征收率3%.同时,在营改增的过渡期间,为了使原来按照营业税政策规定差额征收营业税项目（设计总包、分包的差额缴税）不因税改而使得政策缩水,对差额征税项目采取了“试点能利用增值税原理解决差额征税的,通过抵扣进项税额予以解决；对无法通过增值税链条解决进项抵扣问题的,以销售额特别处理（扣额法）办法予以解决（即指从非试点纳税人取得普通,继续差额政策,取得普通,可按金额在销售额中扣除）”的原则.对于小规模建筑设计企业而言,虽然无法抵扣进项税额,但是在营改增后,只缴纳3%的增值税税率,因此小规模企业明显得到了税收方面的减免,在很大程度上减轻了他们的纳税负担,也有利于小规模企业的健康和可持续发展.

2.营改增对小规模企业的会计处理、使用和管理的影响

对于小规模企业而言,营改增后,其成本结算方法和原来一样,但在会计科目的设置上,要求企业增设应交增值税等相关明细科目,设置更加完善,核算更加严格.

营改增前,小规模企业一直是按照营业税征收方法来进行税款缴纳,对于企业财务人员而言,更多的是管理使用营业税,而对于增值税专用的使用和管理则相对欠缺经验,造成违规增值税等违法事件时有发生.相较于营业税,增值税需要更为严格的控制和管理,因此需要小规模企业采取适当的管理措施,制定严格的管理流程,提高财会人员的职业道德教育,从而尽快适应税改后使用和管理上出现的新变化.