“营改增”对地方财政的影响

内容摘 要 ：本文以地方投入产出表为基础,估算增值税“扩围”改革对地方财政的影响,为制定相关产业政策和税收政策提供了参考依据.

关 键 词 ：营改增 投入产出表 地方财政

增值税“扩围”对地方财政的影响

增值税“扩围”增加了地方财政风险因素,相应扩大了地方财政风险规模.地方财政风险主要是指“地方政府未来拥有的可支配资源即财政收入不足以履行其未来承担的支出责任和义务,以至于经济、社会的稳定与发展得到损害的一种可能性”.由于我国财政支出的刚性特点,增值税对于营业税的取代,直接影响就是财政收入的锐减,放慢了财政收入应有的增长速度,使得财政收支的缺口逐步扩大.图1是江西省2001-2010年税收收入和营业税收变化图.

“营改增”对财政收入的影响―基于投入产出表的估算

本文主要利用江西2007年的投入产出表,分析通过增值税扩围改革对财政收入的影响.

(一)模拟估算方法

“营改增”必然会覆盖所有营业税行业,本文在检测设扩围改革是一步到位的而非分步式的基础上采用行业核算账户法对增值税税基进行估算,行业核算账户法也称生产法,是指以各个行业的产出为基础,然后对相关流入、存货和出口等因素进行调整,模拟测算出行业税基,最终乘以适用的增值税税率求解出税收收入.

“营改增”主要涉及到税率、税基的变化.首先,税率会发生变化,怎么写作业的营业税主要适用3%和5%的税率,但是增值税适用13%和17%两档税率,以及3%的征收率；其次,税基调整,现行营业税是按营业收入全额征税的,但增值税在按销售额计算销项税的同时,还需要以外购额计算进项税.又由于营业税是价内税,计算营业税时是以含税销售额作为应税收入,计算增值税时需先将含税营业额换算成不含税销售额计算增值税.因为投入产出表是按生产者编制的,即包含增值税的生产者,所以在计算税基时要考虑.另外,按照现行税制,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人,依据2008年《中国税务年鉴》,一般纳税人和小规模纳税人的税收贡献占税收收入比例分别为94%和6%.所以本文在测算财政收入时,主要考虑“营改增”对行业一般纳税人的影响.由于增值税是全国性的税种,所以各个行业的税率必须全国统一.根据我国增值税扩围试点的方案和“营改增”分项适用税率表可以检测定各行业税率如表1所示.

在对行业进行归类的过程中,将第一产业划分为第一类行业,因为农业是国家大力扶持行业,在测算时检测设农业免征增值税,即税率为零；将第二产业（除建筑业）和批发零售业分为第二类行业,其中燃气、水的生产和供应业适用增值税率为13%,教育和卫生、社会保障、社会福利行业免税；将第三产业（除批发零售业）和建筑业分为第三类行业.

(二)模拟估算过程

首先,计算出扩围改革前应纳营业税额和增值税额.方法是把投入产出表中第三类行业的总产出作为营业额,再乘以营业税税率,计算出营业税；将第二类行业的总产出扣除出口后,扣除进项税额和交通运输业7%的投入额,得出第二类行业的增值税额.检测定统计年鉴中存货的增加值会以当期不变在随后年度中销售.按照“权责发生制”,在计算时不用考虑存货金额对税基的影响.其次,计算改革后行业分别应交增值税额.我国现行的是从2009年起实施的消费型增值税,允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额,应交增值税额等于销项税额减去进项税额.投入产出表中的各个行业的总产出扣减出口后作为扩围改革后的应税销售额.计算第二类行业的增值税应税销售额应先按增值税率换算成不含税销售额,计算第三类行业增值税应税销售额应先按营业税税率换算成不含税销售额,再分别乘以适用增值税税率（见表1）测算出销项税额；“营改增”后,所有行业进项税额计算方法相同,即将第二类行业中间投入产品按适用增值税税率换算成不含税销售额乘以适用税率计算的购进进项税加上第三类行业中间投入按营业税税率换算成不含税额乘以适用税率计算的购进进项税.最后将得到的销项税与进项税各自相减即可得到改革后两类行业应交增值税额.最后,根据流转税的变化额,测算出其对城建税、教育费附加以及企业所得税项目所产生的影响,进而分析扩围改革对江西地方财政收入的影响.

(三)估算结果

依据2007年江西投入产出表,可以近似地计算得到改革前营业税额、增值税额以及改革后两类行业各自增值税.结果如表2、表3所示.

因为营业税改征增值税试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区,加上增值税、企业所得税与地方的分享比例分别为75：25、60：40,所以可以模拟测算出增值税“扩围”改革对财政收入影响如表4所示.

(四)结论

从2007年江西投入产出表的测算结果中,可以看出经过测算得出的 2007 年怎么写作业营业税额是1385746万元,改为征增值税后,增值税额为808347万元,“营改增”对原营业税行业而言,税负明显下降；而其中租赁与商务怎么写作业的税收显著上升,造成其税负上升的原因,主要是征收营业税时税率较轻,但改征增值税后,税率提高所致.相对而言,“营改增”行业税负变化规模大于增值税行业,这将会增强怎么写作业竞争力,吸引各类投资和生产要素向现代怎么写作业集聚,促进现代怎么写作业快速发展.与之相比,一直适用增值税的行业由于可抵扣进项税额增加,税收负担都有所下降,但降幅较小,这些都与国家宏观调控政策相符合.在地方财政方面,如果不考虑“营改增”带来的其他经济影响,按照表1设计的税率增值税“扩围”会使地方税收收入总共减少917552万元,下降幅度较大.考虑到试点过程中,对税负增加的企业,大部分地方政府采取由地方财政设立专项资金、给予财政补贴的做法,这有利于缓解和消化改革增加的税负,顺利推进改革试点.但财政补贴会进一步增加财政支出,加重了财政负担.同时,进一步清理政府性债务,规范融资平台管理,调控房地产市场,加剧了地方政府资金链运转压力,加剧了地方财政的资金调度困难.在此情形下,及时、足额保障民生等刚性支出,加大水利建设投入、确保教育支出增长、推进保障性安居工程建设等,都需要新增大量资金,短时间内,减税和增支两方面压力使财政收支平衡的难度上升. 长时间来看,在市场经济条件下,“营改增”也会对地方财政产生积极效应.经济决定着税收,反过来税收又会反作用于经济,即税收既可能阻碍经济的增长,也可能促进经济增长.经济是税收的源泉,是税收存在和发展的基础,经济发展能够为地方财政提供充足的税收收入,而且也会不断地催生出新的税种,促其发展和更替.同时,税收对经济的宏观调控作用也日益加强.“营改增”政策实施后,税收负担降低,企业生产成本降低,必然会带动地区的投资和消费,有利于经济活力的释放.经济越发展,蛋糕才能做大,税源才会充足,进而可以很大程度上减轻“营改增”对地方财政收入的不利影响.

应对“营改增”的政策建议

加强税收征管,提高税收征收的效率.“营改增”扩容的推进不仅是落实减税措施,而且涉及国地税税收分权的问题.在这次改革的过程中,必须加强江西国税部门与地税部门的联系,在提供征管数据名单等信息时积极沟通.同时,由于增值税在第二、三产业之间形成更加完整、严密的抵扣链条,堵塞了税收征管漏洞,提高了征管质量与效率.在“营改增”的初期要适配征管人力资源,加强宣传培训,完善对企业的建议和指导,保障企业过渡的顺利进行.

调整增值税分成比例,完善转移支付制度.1994年分税制改革强化了收入的主导地位,削弱了地方政府可支配财力.随着经济发展与财税体制进一步完善,这种划分越来越不合理.以此次改革为契机,重新确定共享税的与地方的分成比例,提高地方政府所占份额,保证和地方事权和财权相统一；或者在保持共享税原来的分成比例不变的情况下,完善政府间转移支付制度,加大对地方政府转移支付力度.政府通过采取转移支付以及税收返还的手段,可以保证地方政府的相关利益,在短期内可以弥补地方政府的财政收支缺口,缓解地方政府的财政压力.

通过发展当地经济,培育新产业,扩大税收来源.税收的征收来源于经济收入的取得,税源广则征税渠道多.只有保障地方经济发展才能带来可观的税收收入,解决地方政府财政困难、缓解财政压力.先把“蛋糕”做大,然后才能分蛋糕.对此,地方政府应积极引进项目,壮大主导财源,优化支出结构,加快支出进度.推进重点产业发展,培育优势产业；支持重点企业发展,提供优惠条件帮助企业做大规模、提高盈利能力,从而能够带动当地经济总量有较大的增加,为税收收入的高速增长提供坚实的经济基础.