简化税制:2007全球税改主旋律

近日,世界银行国际金融公司和普华永道会计师事务所联合公布其对178个经济体2007年税收状况研究的报告《2007年税收缴纳：全球概况》（以下简称“报告”）,这是这两个组织继2006年首次公布全球税收年度状况后的第2个报告.报告根据企业每年纳税次数的多少、企业遵从税法花费的时间以及企业的总税率,对企业在178个经济体纳税的简便程度进行了排名,并介绍了全球主要的税收改革.

马尔代夫缴税最简便 白俄罗斯缴税最复杂

为了便于在完全相同的前提下对各国税负进行横向比较,报告舍弃了各国客观存在的其他差异,仅仅考察税制的不同.为此,将税率分析建立在大量检测设前提之上,其结论与现实有差异.尽管建立在检测设基础上的税率测算没有现实意义,但却便于各国间的横向比较,并为各国决策者提供参考.

从报告中可见,2007年,企业纳税最简便的10个经济体依次是：马尔代夫、新加坡、中国香港、阿拉伯联合酋长国、阿曼、爱尔兰、沙特阿拉伯、科威特、新西兰和基里巴斯.马尔代夫之所以排名第一,是因为该国对国内制造企业只开征一个很小的税种――财产转移税,需要就利润纳税的只有宾馆和银行企业.在中国香港,企业只缴纳4种税,所有税种都是低税率.阿联酋、沙特等石油生产国通常都倾向于对国内制造企业征收低税,因为政府的财政收入来自别处.

企业纳税最复杂的10个国家分别是：巴拿马、牙写加、毛里求斯、玻利维亚、冈比亚、委内瑞拉、中非共和国、刚果共和国、乌克兰和白俄罗斯.在这10个国家中,有4个国家的总税率超过经营利润的100%,7个国家的企业至少每周要纳税一次,每年花在纳税上的时间至少65天.其中,排名最后的白俄罗斯,企业要缴纳11种税,其中10种是每月缴纳,1种是按季缴纳,白俄罗斯企业平均每年要纳税124次.复杂的税法导致白俄罗斯的总税率几乎达到经营利润的1.5倍.

各国普遍进行降低税率改革

为使企业纳税更简便,2006～2007年,有31个经济体改革、完善了公司税制度.报告认为,保加利亚走在改革的最前列,将公司税税率从15%降到10%,并削减雇主缴纳的社会保障税.此外,还在公司所得税和社会保障缴款中普遍采用网上在线申报.土耳其是改革的亚军,将公司所得税最高税率从2005年的30%降到2006年的20%,并采用新的公司税法.土耳其还在2006年将对利息的征税从18%降到15%,并简化财产税制和支票交易税制.该国还改进电子申报,把企业遵从税法的时间降低31个小时.

东欧和中亚国家构成2006年～2007年税制改革的主力军.除了保加利亚外,还有8个国家降低了公司所得税税率,6个国家降低了雇主支付的社会保障缴款.乌兹别克斯坦将公司税税率从2005年的15%降到2006年的12%,2007年再降为10%.该国还将社会保障缴款从2004年的33%逐步降到2007年的24%,扩大小型企业一次性缴纳税款制度,并取消生态税.摩尔多瓦正在进行最激进的改革：将公司所得税税率从2006年的16%降为15%,到2008年降为0.马其顿共和国则将公司所得税税率从2006年的15%降为2007年的12%,到2008年将降为10%.阿尔巴尼亚于2006年将雇主支付的社会保障缴款从30.7%降低为21.7%.阿塞拜疆将公司所得税税率降低了2个百分点,并简化纳税的管理程序.哈萨克斯坦增加折旧率,减少利润税的税基.吉尔吉斯斯坦共和国将公司税税率降低了一半,并降低社会保障缴款3个百分点.罗马尼亚和斯洛文尼亚降低了社会保障缴款,斯洛文尼亚还打算进一步改革,到2009年取消工薪税.

东欧国家简化税制的主要动力在于加入欧盟,并参与竞争,这增加了西欧国家简化税制的压力.

非洲有6个国家进行了税制改革.塞拉利昂降低重复征收的销售税,改革将销售税税率从15%降到10%.2008年,该国将全部用增值税取代销售税.有4个非洲国家降低了公司所得税税率,2个国家降低了社会保障缴款.毛里求斯正在逐步用15%的新税率代替25%的标准利润税税率,新税率在2009年7月将适用于所有行业.不过,非洲目前仍然是税率最高的地区.理论模型显示,中非共和国、刚果共和国、塞拉利昂、布隆迪、冈比亚的企业都要缴纳超过其利润200%的税款.

中东和北非有4个经济体进行税收改革,尽管改革主要关注的是降低利润税率,但有些国家走得更远些.以色列取消了印花税,叙利亚提出大规模纳税人概念,使大企业更容易纳税.

在拉丁美洲和海地区,特立尼达和多巴哥将公司所得税税率降低了5个百分点,是该地区总税率降低最多的国家.乌拉圭实施新税法,取消了15个税种,简化社会保障缴款,并降低利润税、个人所得税和增值税.哥伦比亚取消税收的通货膨胀调整制度,简化了税款的计算方法.墨西哥继续降低公司所得税税率.

东亚和太平洋地区只有2个国家进行改革.蒙古对公司所得税、增值税和个人所得税实施新税法,降低公司所得税税率,并对个人收入实行新的单一税制.马来西亚将企业利润税税率降低1个百分点,2008年将再降1个百分点,并简化在线纳税申报.

降低税率可以减少偷逃税动机,并激励企业投资.因此,总体上不会减少政府财政收入,而是带来政府与企业的双赢.例如,希腊在2005年降低公司所得税税率后,公司税收入占GDP的比例从4%提高到5%.埃及在2005年降低公司所得税和个人所得税后,遵从税法的纳税人增加了100万.

简化征管手段可以增加税收收入

报告认为,企业纳税不仅受税率影响,还受税法遵从负担的影响.报告指出,与降低税率一样,采用网上在线申报、合并税种和简化税收征管方式,是促进企业更便利纳税的成功经验.

报告认为,对一个企业的相同税基如工资薪金、利润或财产价值征收多种税,增加了纳税人和税务机关双方的负担.例如,波兰税收征纳成本在经济合作和发展组织国家中最高,占其税收收入的2.62%,原因在于,企业在一年中必须纳税41次,其中包括4种不同的社会保障税.而瑞典的税收征纳成本只有税收收入的0.59%,因为瑞典企业要缴纳的全部税款,包括公司所得税、增值税、社会保障缴款和财产税都可以在一个申报表上申报,在网上申报缴纳,一次就可以轻松完成全年纳税任务.近年,有几个国家开始推行合并缴纳税款的方法,如波斯尼亚和黑塞哥维那合并了3种社会保障缴款,乌拉圭合并了4种.在葡萄牙,公司可以将2种对利润的征税合并起来缴纳.斯洛伐克也将几种社会保障及相关缴款合并到一个社会保障税中.

税收征管复杂,会导致企业纳税难度加大.例如,在刚果共和国,一个公司要遵从税法,每年必须纳税89次,公司需要填写的公司所得税申报表有50页,社会保障缴款申报表也是50页,消费税申报表有36页,公司因纳税而花费的时间平均为106天.复杂的征管方式,使得刚果成为全球纳税最困难的第3个国家.报告指出,简化税收征管可以使纳税更容易,并增加税收收入.坦桑尼亚在2004～2005财年大力简化所得税制,新税制除了降低所得税税率外,还拓宽税基,堵塞税法漏洞,并采用纳税人自我估税制度.格鲁吉亚于2004～2005财年将税种的数量从21个减少为9个.克罗地亚在2005～2006财年简化税收申报表,将申报表缩减了8页,使企业遵从税法所需的时间缩短了5天.2006～2007财年,阿塞拜疆、保加利亚、哥伦比亚、莱索托、马来西亚、荷兰、土耳其、乌兹别克斯坦采用或扩大电子申报,并减少企业纳税的次数,简化了纳税程序.