“营改增”对企业社会经济影响

【摘 要 】1994年,我国税制改革实施增值税与营业税并存政策,这一税制结构尽管基本符合当时实际,但营业税的重复征税滞后于经济发展现象凸显.为了减轻制度税负,增强企业竞争力,2012年1月1日开始在上海进行营业税改征增值税试点,随后分批扩大到北京等8省（直辖市）.营改增对适应转变经济发展方式,促进社会专业化分工,降低怎么写作业税负、促进现代怎么写作业发展等方面具有重要意义.本文着重探讨营改增对现代怎么写作业试点企业经济效益的影响.

【关 键 词 】营改增 税负 企业 社会经济

一、“营改增”的概念、税率和适用范围

“营改增”是指：试点地区的试点行业目前征收的营业税改征增 值税.按照国家规划,我国“营改增”分三步走：第一步,在部分行 业部分地区进行“营改增”试点,上海作为首个试点城市已于2012年 1月1日正式实施；第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点；第 三步,在全国范围内实现“营改增”,消灭营业税. “营改增”变动的具体表现是：在现行增值税17%标准税率和 13%低税率的基础上,新增了11%和6%两档低税率. “营改增”适用范围概括起来,即“1+6”模式：“1”是指交通 运输业,“6”是指现代怎么写作业中的研发和技术、信息技术、文化创 意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询等六个领域.其中：交通运 输业适用11%税率,部分现代怎么写作业适用6%税率.

二、营改增对社会经济发展的积极作用

我国自1994年税制改革以来,对货物和加工、修理修费劳务 征收增值税,而对其他劳务以及无形资产、不动产征收营业税. 也就是说,目前我国增值税的税基主要是第二产业中的工业和第 三产业中的批发零售业的增加值,而营业税的税基则是第二产业 中的建筑业和第三产业中中除批发零售业以外的其他行业的流转 额.很明显,以增值额为税基的增值税要比以流转额为税基的营 业税,从本质上消除了重复征税的障碍,使得社会再生产各环节 的税负下降,从而引起物价下降,刺激消费需求.长远角度来 看,“营改增”能够促进各项产业的分工合作,推动产业结构调整,有益于企业总体上经济效益的提高.

三、“营改增”对企业税负的影响

（一） 营改增之后,不再计提营业税,所以营业税金及附加 大幅减少,导致利润总额增加,所得税增加.此外,在确认营业 收入及营业成本时,需要扣除销项税和进项税,影响到收入和 成本的确认,进而影响到利润总额和所得税金额.

（二） 营改增后减少了营业税,但是增加了增值税.由于企 业增值税税率固定,销项税一般易于预计,所以应纳增值税金 额在很大程度上取决于可抵扣的进项税范围及对应税率.

（三）取消营业税、改征增税,流转税税额必然发生变化,以 流转税税额为计税依据的城建税和教育费附加也必然会发生 变化,进而也会影响企业税负. 营改增后对企业税负的直接影响体现在：营业税减少、增 值税和所得税增加、城建税和教育费附加增减均有可能,三个 因素的综合结果才是决定企业税负增减的根本.

1.小规模纳税人

作为文化怎么写作类的小规模纳税人,一般税务机关对于其都有着一定的扶持政策.在“营改增”前,小规模纳税人的文化企业一般按3% 的增值税率计征货物销和5% 营业税率计征的文化怎么写作类的营业税.改制后,大多数企业的5% 的营业税率相应转换为3% 的应税怎么写作的增值税率.显而易见,对于这类企业来说,此次流转税的改革是一个重大利好消息,为量小体轻的企业降低了税负,节约了资金,增强了小企业的生成能力.而且,小规模纳税人不存在任何形式的抵扣,统一实行3%的 征收率.由于多数实行营改增的怎么写作业原营业税税率均为 5%,高于小规模纳税人的 增 值 税 征 收 率 ,因 此,即 使 不 考 虑 价外税因素,这些 服 务 业的增值税负担都会比原来课征营 业税时的营业税负担要低.虽然交通运输业的营业税率和 实行增值税后的征收 率 都 为 3%,但增值税是价外税,营 业 税是含税销售额,营改增后,运输业的销售额要换算成不含 税销售额,即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据, 因此,交通运输业 小 规 模纳税人的增值税负担也要比课征 营业税时低.

2.一般纳税人

一般纳税人大致可分为怎么写作型企业、制造型企业、怎么写作制造混合型企业.以名义税率的变化情况来看,“营改增”后名义税率都比 原营业税税率有所增加.其中有形动产租赁达17%,交通运输业 达11%,其他部分现代怎么写作业达6%,这都比原营业税税率有所增加.但由于一般纳税人进项税额可以抵扣,故怎么写作型企业、制造型企业、怎么写作制造混合型企业之间的差异很大.怎么写作型企业的最大特点是人力资本在企业资本中的占比高,人力资本已经成为怎么写作型企业的“第一资源”.其利润总额中,提供怎么写作所创造的利润占据重要比例,即除怎么写作收入外,公司基本无其他收入来源,也没有因其他收入产生成本而引进的增值税.该类怎么写作型企业会因“营改增”而没有进项税额导致税负明显增加.对于制造型企业及怎么写作制造混合型企业来说,“营改增”是极好消息,原本就有进项税额.实施“营改增”后,每月产生的进项税额可以抵扣增值税额,大大降低了企业税负.

（1）交通运输业税负影响

税改前,交通运输业营业税税率是3%,而税改后增值税税率为11%,税率的大幅提高增加了纳税人税收负担.同时,营业税改征增值税后,交通运输企业可抵扣的项目主要为购置的运输工具和燃油、修理费所含的进项税额,在运输企业生产成本构成中,过桥过路费、保险费、人工成本等占了较大比重（占55%以上）,但均不在抵扣范围.另外,在可抵扣的项目中,运输工具等固定资产,由于使用年限长,购置非经常性行为,因此实际可抵扣的固定资产所含进项税很少,再如加油站、汽修点因各种原困不能开具增值税专用,运输企业加油或维修后,并不能取得增值税扣税的合法凭证.因此,营改增后,交通运输业税收负担不降反升.但随着一些列入试点范围的地区财政扶持政策的出台以及新的试点方案中一些调整政策的实施,这一问题会在一定程度上得以解决. （2）有形动产租赁怎么写作业税负影响

有形动产租赁怎么写作业原征收5%的营业税,营改增后一般纳税人改为17%的税率,明显税 率有了明显的提高,但同时对于企业采购的机器设备等有形动 产时取得的增值税进项税额可以抵扣.同时,根据财税[2011] 111号文件规定,经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租 赁业务的试点一般纳税人提供的有形动产租赁怎么写作,对其增值税 实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策.因此,短期来看,试点企业可能会存在由于名义税率的上升以及由于暂时未 购置设备进项税额有限等原因,导致税负略有上升.但从长期来看,由于租赁公司将会随着动产的采购将会有大量可抵扣的进项税额,因此其税负将大大减轻.

（3）其他现代怎么写作业

现代怎么写作业可以分为生产性怎么写作业和消费性怎么写作业.生产性怎么写作业主要是与制造业直接相关的配套怎么写作业,是从制造业内部的生产怎么写作部门独立发展起来的,如现代物流业、金融保险业、商业怎么写作业等.这些行业提供的怎么写作有利于制造业等生产型企业的发展,是工业部门发展的助推剂.但是,当前这些行业实行营业税,导致生产型企业购入这些怎么写作的支出不能抵扣,增加了企业的成本,降低了企业购写怎么写作的积极性,不利于企业的技术改造与创新.同时,营业税一次交易一次课税的特点导致这些行业在流转过程中被重复征税,不利于发展.因此,增值税扩围的第一步应该将这些行业纳入征收范围,成为增值税环环抵扣的一环,减轻生产性怎么写作业和与之相关的生产型企业的税收负担,从而促进生产性怎么写作与工业部门分离,推进社会分工和经济发展.

四、“营改增”对企业利润的影响

首先,对企业的销售收入确认产生影响.营业税是价内税, 而增值税是价外税.这将导致企业在确认收入时原营业税是含税 价确认,而改革后则按不含增值税价确认销售收入.除非企业的 销售随之发生调整,否则在销售不变的情况下,营改 增后会直接减少企业的销售收入的金额,从而影响企业的会计 利润.其次,对企业的销售税金产生影响.企业营业税一般通过 “营业税金及附加”核算,它会直接减少企业的营业利润及利润 总额.而增值税会计核算不列入成本费用,对企业的利润总额没有直接影响.因此,营改增后,不仅是税收金额发生变化,涉税 业务核算对利润总额也会产生影响. 当然,营改增对企业利润的影响不仅仅体现在这两个方面, 实际中由于营改增后,企业的税负发生变化,转嫁给消费者的税 负也必然产生影响,企业面临着重新调整销售的局面,这也 必将导致企业产品销量的变化,这也会对企业的利润产生影响.

五、面对“营改增”,企业需要注意的问题

随着“营改增”的实施,有的企业既有销售类业务,又有怎么写作类业务,属混合经营.原先销售类业务属国税管辖,；怎么写作类业务属地税管辖,开怎么写作类.划分相当明确.而“营改增”以后,都归国税管辖,特别是,在采购货物、获得怎么写作时,取得的增值税专用如何划分不同的类型,如何抵扣,成了一个问题.因此,企业应加强财务管理,做好日常的会计核算.具体做到以下几点：

1.财务会计人员应当认真学习并深刻领会“营改增”的各项政策,遇到问题及时与主管税务机关进行沟通.

2.及时向本单位领导和员工进行宣传、讲解.特别是要将有关税收政策及需要注意的地方,向领导进行解读,以取得领导的理解和支持.

3.对于取得的增值税专用,按照不同的业务分类,分别进行进项税额抵扣,分别核算.关键是要掌握,取得的增值税专用,是为什么项目而发生的,根据不同的项目来进行抵扣.千万不能将为不同业务而取得的增值税专用混合在一起,相互抵扣,以达到少缴税的目的.否则,就会受到税务机关的处罚.

4.如本企业属一般纳税人.那么,在取得外单位怎么写作时,要尽可能地向对方索取增值税专用,用于抵扣缴纳的销项税额,以降低企业税负.

5.由于此次“营改增”只是试点,有的省市还未实行.因此,我们要注意区分,特别是在与相关企业发生业务往来时,对其开出的要能够辨别,确保取得的真实、合法、有效,防止给企业造成不应有的损失.

6.在与其他企业发生业务往来时,尽可能地选择试点地区的企业.这样,如本企业是一般纳税人,而对方也是一般纳税人时,就能够取得增值税专用,进行进项税抵扣,以达到节税的目的.

7.对于部分现代怎么写作业来说,此次“营改增”后,虽然税率有所降低,但对企业的要求却是提高了.“增值税”历来都是“高压线”,在这上面发生的刑事案件屡见不鲜.因此,应需特别谨慎,严格按照税法的规定来操作.

8.此次“营改增”还处于试点阶段,在实施过程中肯定会遇到各种问题.这就需要我们及时的收集问题,及时地向税务机关反映,为政府的决策提供可靠的依据,为国家的经济建设怎么写作.

结束语

目前,我国正处在加快经济发展方式转变的关键阶段,积极发展现代怎么写作行业等第三产业,对于促进我国经济结构调整以及提升综合国力有非常深刻的意义.“营改增”实施之后,不仅有利于我国财税制度的科学发展,同时对于促进社会专业化分工和产业融合都会起到重要作用.另外,“营改增”之后将会使我国企业纳税成本得到一定程度的降低,对于优化投资结构和消费结构,推动我国国民经济持续健康发展都将发挥巨大作用.