网站原创摘 要 ：1994年我国开始实行分税制时逐渐的形成了现在的增值税以及营业税的格局,这个格局的确立和我国的经济发展水平以及管理是相适应的.但是随着我国的市场经济发展模式的形成,结合我国已经加入世贸的形势,我国在实行增值税以及业务税的过程中出现了越来越多的问题,研究人员对增值税以及业务税的改革呼声很高.建筑业在在我国的经济发展中占有很大的比例,对经济的发展影响很大,但同时和其他的行业不同的是建筑业的中间环节很多,涉及的面很广,多样性以及复杂性极为突出.增值税扩围中加入建筑业,将会对企业的发展影响很大.所以对营增改的研究就显得极为重要并具有很重要的现实意义.
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关 键 词 ：营改增；建筑业；结构性减税
中图分类号：F426.92；F275；F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-01
一、引言
营增改是我国现存的规模较大的结构性减税模式,营增改的宗旨就是减轻企业的税收压力,完善我国的税制结构.建筑业的特点就是中间环节较多,涉及面广,复杂性以及多样性突出,将其纳入增值税的扩围之中对行业的发展有重要的影响.本文主要是通过统计分析来对建筑业中德营增改前后的税收变化进行研究.本文通过建模和统计分析, 对建筑业“营改增” 前后的税负变化和影响进行研究.
二、营改增对建筑业税负的影响
建筑业不同于其他产业的显著特征就是中间环节多,涉及面广.这样的产业关系不仅对上游的产业产生影响还会对下游产业产生影响.如果根据我国国情对建筑业实行增值税的扩围,其营增改前后的税收变化会直接影响着建筑业的发展.一般的纳税人,根据相关的文件规定增值以及营业税的税率为11%,根据适应增值税的一般方法进行征税.如果税负能明显降低,那就能能达到对增值税以及业务税的结构性减税的目标以实现产业结构的调整和完善,促进经济的发展.如果赋税增加,导致的直接结果就是胡严重制约产业规模的进一步扩张,严重的是一些企业为了不变或者减小税负,进行企业的分割或者减小产业规模,从而对就业造成负面影响.赋税的增加还会是建筑产品的种类明显减少,这样产生的影响一方面是对上游产业的使用遭到限制,同时还会减少下游产业的产品供应,进而对整个国民经济产生影响,这样就和最初营增改的宗旨相违背.因此对建筑业的增值税以及业务税的改革具有重要的意义.增值税“扩围” 前后建筑业税负分析如下：
1.前提检测设.（1）对建筑业进行增值税的扩围,那么计税的方法就会发生改变,计税方法的改变必定会对整个的计税基础发生影响,比如企业所得税的改变等.（2）在建筑企业中有主营业务收入,还有其他的业务收入,但是在实际的结算过程中只是涉及到了工程的结算成本,对其他的业务并没有获得.按照我国的增值税的相关条例规定,购进的货源要和应税劳务税相抵消,因此在进行工程结算时要和其他的业务收入的总和算为计税基础.（3）如果所有企业都作为一般纳税人, 那么提供应税劳务应该是主营业务成本的30%,购进货物应该是主营业务成本的40%.如果购进的货物取得了正规的扣税凭证,应税劳务的提供不能舍得正规凭证.
2.统计数据.建筑业和其他的行业不同,一方面是提供建筑安装工程,另一方面还要提供建筑劳务.所以在营业收入中要包括工程结算收入,还有有其他的业务收入.其中,需要注意的是工程结算收入算作主营业务收入,主营业务成本只要是成本.在对建筑业的营业税征收时,是按照营业额的全部3%征收,在营业环节中涉及到的增值税不能抵扣,在增值税改后只是对其增值额进行征税,在有正规凭证的进项税额可以抵扣.因为其他的成本不容易获得,所以在建筑业营增改税负变化进行测算时要将营业收入和主营业务数据都算作依据.
3.税负变化模型.目前,我国的建筑业营业额税率执行的是3%,增值税扩围后的税率为11%,征税之后的纳税增值税比起改正前,纳税的营业税要明显增多,导致企业的赋税压力过大,没有实现结构性减税的目标.
三、建筑业“营改增” 后抵扣成本范围与税率测算
在建筑业税改前后的税负变化模型看出,进项税额的抵扣程度是企业税负增加的关键.检测设在工程结算中以30%进税额可以抵扣,税率小于或者等于8.1%,建筑业的税负就能和税改前持平或者有所减低.如果大于8.1%,那么建筑业的税负就会明显增加.因此在一定的条件下,在建筑业的税率小于8.1%时,或者抵扣范围如果超过工程结算的40.65%时,其企业税负持平或者能够有所减低,如果达不到此比例税负就会增加.
四、合理化建议
我们通过对建筑业的增值税以及业务税的税负的变化进行分析,本文主要通过对政府以及建筑行业提出了合理化的建议.
1.在政府方面,在对建筑业的增值税进行改征时,考虑到抵扣的波及范围较大,为了保障对增值税改革的顺利进行.首先要对建筑行业中上下游中关系比较密切的,并且链条也相对较长的行业要率先进行增值税的改革.目前我国在交通运输业以及租赁怎么写作中已经实施了企业的营增改,为改征增值税的顺利进行提供了外部条件.对砂石的管理要规范,为取得增值税的要提供必要的保障.
2.在企业方面,要改变企业的发展模式,在企业的施工设备以及技术上要加强更新频率,努力的提高机械的的作业效率,有效的优化资产结构.影响企业的税负高低的直接影响因素是企业中人工的比例,在施工过程中努力的提高机械的使用,适当减少人工操作.对建筑企业的生产成本要做好管理工作,但是在我国现行的营业税征收方式下,不存在抵扣,在改征后生产成本以及应税税额之间的关系越来越紧密.
五、总结
所以在我国的建筑液中实施营增改,要对抵扣的范围进行适当的扩大,在结合我国的建筑行业的特点以及在企业中的实际投入,要适当的对税率进行下调,按照实际的发展情况对税负进行测算,制定合适的税率；对纳税的时间进行细化,对纳税时间进行合理的设置,使得税收的有关部门的纳税时间和企业保持一致,从而实现利益的最大化.将人工成本放入税收的抵扣范围,此外还要根据建筑行业的特点,制定相关的优惠政策以及优惠措施,比如财政补贴以及加速折旧等,从而在根本上实现结构性减税的目的.