“营改增”政策下企业税负的变化政策优化建议

摘 要 ：本文主要针对“营改增”税制改革对企业增值税税收负担的影响进行了探讨,进而提出“营改增”后对我国税收政策进行优化的措施,以期能为有关方面的需要提供有益的参考和借鉴.

关 键 词 ：营改增 企业增值税 影响 应对措施

012年初,营业税改增值税在上海开始试点,由此也拉开了全国“营改增”税收制度改革的序幕,后来试点范围逐渐扩大到北京、广东、天津、湖北以及江苏等12个省、直辖市,从行业上来说,2014年,我国铁路运输行业、邮电通信行业等也陆续开始施行“营改增”税收制度.“营改增”是我国在现代化进程中对税制进行变革的关键一环,并且对企业的财务活动及税负产生了重要影响.基于此,本文就“营改增”对企业税收负担的影响及政策优化措施进行了探讨.

一、“营改增”政策对企业税负的影响

（一）“营改增”政策对企业的正面影响：使某些行业税负减少

从国家宏观层面来讲,之所以要实施“营改增”税制改革,其主要目的在于顺应目前国内急剧变化的市场环境形势,积极迎接不断变化的市场经济发展大趋势.同时,“营改增”税制的试点与实施,很大程度上是基于国内产业结构调整的要求,通过“营改增”税制的实施,转变传统的税收政策模式和格局,通过改革税制可以有效实现国内结构性减税整体计划,从而实现有效降低社会税收负担的目标.从整体上来讲,“营改增”税制的实施确实在一定程度上减轻了国内企业税收负担.增值税主要通过两个方面给市场经济带来积极效应：一方面,企业承担的税款减少会对开展市场活动的主体带来正面影响,另一方面,落实税改后,新税制能够引导市场对经济活动的运作模式进行优化,正面激励效果更容易对企业生产行为产生直接作用.从执行效果来看,“营改增”税收制度的施行,给国内各类行业、企业的生产以及经营等带来的影响是非常明显的.

1.建筑行业.“营改增”税制实施以后,企业的盈利随项目投资成本中的直接费用开支、建材费占比的增大而不断的增加,营业利润较之于改制之前的各项营业利润而言有了较为明显的增加.对于国内一些增值额相对较小的建筑工程项目而言,改制后的企业税负也明显减少,而且利润随之增大.从整体上来说,该税制有利于减轻企业税负.

2.交通运输行业.基于对原来营业税计税方式的应用,现代企业在外购过程中产生的怎么写作费用不能被抵扣掉,企业怎么写作收入需以全额计征营业税的方式进行纳税.在“营改增”税收制度实施以后,打通了第二、三产业增值税抵扣链条,企业可通过有效的税务筹划,使其税负减轻.例如,某交通运输怎么写作当期营业额为20亿元.在“营改增”之前,营业税纳税额为20×3%等于0.6（亿元）,而在“营改增”税制实施以后,纳税种类变成了增值税,以11%的税率进行计算,其税额为20×11%等于2.2（亿元）.同时,若该企业在提供怎么写作时外购费用为10亿元,由于外购费用需按照17%税率进行计算,因此进项税额即为1.7亿元.通过计算销项、进项税额之差,可以得知该企业应缴增值税2.2-1.7等于0.5（亿元）,较之于原来的纳税额,少了大约1 000万元.由此可见,“营改增”税制的变化,对企业税负调节、行业发展,起到了非常显著的影响,同时对企业的资金应用以及财务管理等都起到了积极的促进作用.

（二）“营改增”政策的负面影响：使某些行业税负增加

从实践实施效果来看,很多企业尤其是中小企业,没有有效地享受到国内“营改增”税制改革带来的减负优惠,实际上这些企业的税收负担没有降低,反而增加,如物流行业.再比如在建材行业,建材销售公司大多数属于私人企业,因此会发生大量季度性的交易活动,这种类型的交易活动无法开具增值,因此导致企业难以获得纳税抵扣凭证.另外,建材销售企业一般需要通过运输公司将商品运送给写家,但在购写运输怎么写作时,负责运输的司机不愿意接受维修、燃油,而销售建材过程中产生的工人工资、过路/过桥费、仓库租赁费等开销也无法进行税款抵扣.对于部分企业而言,营业税、增值税之间的税率差距越大,则改制后该企业的税负就会增加,“营改增”税制实施以后,若抵扣的进项税比较少,则企业的税负可能上升,同时,“营改增”以后企业无法得到政府的补偿、或者优惠措施被中断等原因,都会导致税负增加.

二、对征税政策进行优化的建议

基于以上分析,笔者提出以下建议：

（一）对企业加强辅导,提高企业议价能力

对混合了多种销售模式的行业进行拆分,针对不同部分制定不同税率,指导企业根据行业的发展前景进行科学拆分,同时对企业实施的兼营业务进行单独审计与核算,变更企业的构成模式,并设立独立的税务缴纳主体,提高税法条例的实施效果,使企业能够获得更高的进项税抵扣比率.

采用定价措施帮助企业转移纳税负担,提升企业的议价能力.在“营改增”背景下,下游经营企业属于普通纳税企业,互相抵扣的效应产生,就能够提升优惠政策的实施效果,使企业获取利润的提升.在当前营改增背景下,提高企业的议价能力,可从以下着手：

第一,加强信息平台建设.企业议价能力与企业所掌握的有效信息存在着非常密切的关系,若企业对于当前的国际市场需求以及营销渠道等相关信息不了解,则很可能会在谈判过程中陷入被动.企业因自身力量不足,难以确保信息的准确性.政府部门有必要不断加大信息化建设投资力度,为企业搭建一个全方位的信息交流平台.通过对世界市场的经济监测与出口预警,使出口商能够了解当前国际市场的最新动态,化被动为主动,扭转谈判议价中的不利地位.

第二,鼓励企业采用集体议价的方式谈判.通过集体议价方式,可使行业内所有相关企业“用一个声音说话”,有效地避免了被各个击破的可能性.对于小企业而言,因搜集信息的成本很高,所以通常会放弃搜集信息资料,以至于在谈判过程中陷入一种被动状态.针对这一现象,笔者建议建立集体议价联盟,可由所有参与企业共同完成信息搜集工作,通过联盟内部的信息共享,降低单个厂商搜集信息的边际成本,改善企业信息不对称地位. （二）在征收增值税的前提下对征税政策进行调整

实施税改后,各个省市原本的税款收入受到了一定影响,因此地方政府要对获取财务收入的途径进行扩张,大力扶植房屋税收以及自然资源税收,同时按照不同区域的税收进行调整.针对征税试点企业难以提高进项抵扣的问题,政府应该多为中小型企业制定税收优惠政策.检测如中小型企业无法享受政府制定的进项抵扣政策,企业可以建立新的小型纳税主体,帮助企业分担纳税重担.

（三）对征收增值税划分的档次进行精简

如果征收增值税划分的档次过多,不但会使税务管理任务更为复杂,还会加重不同行业征税不平衡的状况,导致增值税无法发挥预计效果.当前,新西兰、澳大利亚等国家在征收增值税时仅划分一个征税档次,欧洲大多数国家在征税方面仅划分了两个档次.而当前中国在征收增值税时,征税工作划分为四个档次,导致管理工作过于复杂,因此我国可根据世界通用做法,对征税模式进行精简.

（四）为我国中西部地区制定扶助政策

部分省市开展“营改增”税收改革降低了政府的财政收入,同时政府还要给试验点发放补助金,因此政府的财政压力越来越大.对此,政府要为我国中西部地区制定扶助政策,具体做法可以参照东南沿海地区的政策,比如可以先征税后返还或征税前给予补助的政策.

（五）扩大抵扣进项税额的覆盖范围

部分税项目前尚未列入增值税的覆盖范畴,在对征税政策进行调整的过程中,政府可以将税收之外的收入项目、路桥费、广告占地费用等款项纳入增值税的抵扣覆盖范畴内.与此同时,政府还可以把生产企业的劳务收入根据日常工作生活的具体费用按照固定比率纳入进项税款中,这样可以增加增值税的抵扣项目.

（六）制定企业过渡时期资金补助政策

政府要制定企业资金补助政策,对税负影响较大企业进行扶助.虽然申请补助的方式无法完全维持企业的日常运营,但获得补助后企业可以借此机会休养生息,并对内部税务管理结构进行调整.“营改增”税制以后,会在很大程度上促进企业的发展,但对于有些企业而言,短时间内无法有效地适应和贯彻“营改增”税制的要求,如果不及时采取有效的措施,则对企业的影响会很大.针对这一问题,笔者认为应当根据企业的实际情况,制定企业过渡时期的资金补助政策,扶持企业平稳度过税制改革这一转型时期.在“营改增”试点过程中,部分试点企业由于成本结构、发展时期等原因,产生税负增加情况.制定实施过渡性扶持政策,是确保试点行业和企业税负基本不增加,帮助试点企业在新老税制转换过程中实现平稳过渡,顺利推进“营改增”试点的重要保证,同时也能进一步调动试点企业参与改革试点的积极性,促进试点企业抓住机遇、用好政策、整合业务资源、转变经营方式、创新怎么写作领域.

总之,我国税制改革的重要途径是落实“营改增”政策.该政策对各个生产行业的税负计算都有所影响.企业要立足市场,适应税制改革,同时政府要给予企业资金、人力扶持,防止恶性竞争.