对“营改增”问题的必要性、难点影响的

作者简介：及莹莹（1991.1— ）,女,山西省朔州市人,厦门大学经济学院财政系本科生.

摘 要 ：营业税改征增值税是眼下社会各界广为关注的话题.营业税和增值税长期并行征收的模式已经不适应中国现阶段经济的发展,因此讨论营业税改征增值税必要性和改革难点及影响尤为重要.这篇文章分别论述了营业税改征增值税的必要性,改革难点和带来的影响,指出营业税改增值税是我国税制改革进程中的一项重要举措,中国应当从多方面入手确保税制改革的顺利进行.

关 键 词 ：增值税；营业税；税制改革

1.增值税制度改革的必要性

增值税暂行条例实施18年以来,尽管进行了一系列修订、补充、完善,但其中依然存在诸多问题和瑕疵.增值税自身完善问题至今未能得到彻底解决,这与增值税作为中国第一大税种的地位不相符合.

概括说来,现行增值税存在以下主要问题：

(一)税负不公

按照现行税制,第三产业大部分适用营业税、不在增值税征税范围之内,由于营业税实行差别税率,因此行业税收负担差异较大.我们用运输行为举例,同样是运输行为,交通运输企业征收3%营业税,但是工业企业的运输行为却要按照混合销售征收17%的增值税.

(二)立法滞后

1994年至今都没有为增值税制定法律.增值税制度属于税收基本制度,应当由全国人民代表大会及其常务委员会制定法律.我国的现实情况与增值税作为中国第一大税种地位不符,这将对其稳定性和严肃性造成不良影响.

(三)两税并存的弊端

货物销售和部分劳务属于增值税征税范围,绝大部分劳务都属于营业税征税范围.因此增值税纳税人外购劳务已纳营业税、营业税纳税人外购货物已纳增值税都不可以抵扣.这势必会出现重复征税问题,扭曲市场主体经济行为选择,制约三次产业之间专业化分工与合作.

(四)国地税之间的征管问题

企业进行各种各样的经营活动,往往多种活动交叉重叠,因此具有多种多样的应税项目,两局征管界限始终难以准确划清.国地双方管辖争议不仅增加了征收成本和办税负担,造成税收流失,而且影响和谐征纳关系.

2. 营业税改征增值税的难点

(一)税率的协调

要将增值税的征税范围覆盖至营业税领域,则必然面临两种不同税种税率上的冲突.从理论上说,增值税具有中性税的特征,要求的税率档次相对较少,生产企业不会因生产、经营的内容的差异而承担不同的税收负担.但营业税为体现政府对特定行业的扶持和引导,实行行业差别税率.两税合并后,税率应该定为多少才是合适,这是改革需要解决的一大难题.

(二)征管的协调

根据我国目前的分税制体制,营业税属地方税,由地方税务局征收,增值税是共享税,由国家税务局征收.现在部分营业税改成增值税,改革后的营业税的征税权归谁这个问题需要协调好.但是,是通过改变增值税的分成比例还是通过其他方式来调整财政管理体制呢?这是一个问题.另外,现将一部分怎么写作业纳入增值税征收范围,那么对这部分行业增值税的管理、对怎么写作出口如何退税等等问题的解决也具有相当的难度.就拿交通运输业为来说,它主要面向企业和个人,并且具有费用金额小、数量多,提供周期短,涉及的多等特征,这为征管核算带来了一定难度.

(三)财政体制的重构

我国的现行分税制是首先就省以下分税作出决策,然后再由省决定对市以下分税作出决策.然而,后来的税制改革,特别是农村税费改革将原本是地方财政收入一大来源的营业税抽离,使得基层政府失去了最重要的财源.财力是当务之急,我们应当适当运用财政体制,既保障县一级在公共怎么写作上的投入,也要约束县一级财力的滥用.这其实就是要通过调整“省管县”的财政体系,来保障县一级政府在公共怎么写作和社会管理上的财力投入.另外,我们不仅要注意研究如何改革和完善省以下财政体制,更应该关注涉及营业税转征增值税的整个财政体制的改革和完善问题.

3.营业税改征增值税对经济的影响

(一)导致地方财政收入的减少

税收收入是政府财政收入的主要来源,因此,企业的税负减轻意味着政府财政收入的减少.2008年营业税收入占地方税收收入的31.8%,营业税作为我国地方第一大税种的地位毋庸置疑.尽管在上海的营业税改征增值税试点的收入仍归属试点地区,暂时搁置了这部分税收收入分配上的争议,但当进行全面改革或对增值税重新立法时,对于这部分增值税收入的划分依然是一个需要明确的问题.若这部分税收收入归所有,则地方税收收入减少毋庸置疑,即使按照现行政策不变,地方税收收入仍将出现缩水.

(二)对企业税负的影响

就整个社会来说,营业税改征增值税能消除重复征税的现象,从而减轻社会整体的税负压力.但是就个体企业而言,营业税改增值税对不同企业的税负影响差别较大,这是因为目前增值税并没有在全国全行业范围内普遍征收,而且不同行业之间的税率也有差别,因而增值税的进项税抵扣也不相同.

(三)消除重复征税

将营业税改征增值税,完善了行业增值税的抵扣链条,这样营业税增值税并存带来的重复征税现象可以被消除,从而降低了生产企业的税负.企业成本就会因为税负的下降而降低,从而在一定程度上有利于物价的下降,缓解通胀压力.另外,营业税改征增值税将促进我国产业向更专业化分工方向发展,这在一定程度上将提高生产效率.

(四)第三产业国际竞争力增强

将怎么写作业纳入增值税的征收范围,将减轻第三产业的税负压力,同时,对第三产业改征增值税后,其生产的劳务产品出口时可以进行出口退税,从而使我国劳务产品的国内税收负担与欧盟等国平齐,这将增强我国第三产业的国际竞争力.

4.结语

营业税改增值税是我国税制改革进程中的一项重要举措,对于促进社会经济改革具有重要的意义.在推行改革过程中,政府应当从多方面入手,保障改革前后的顺利过渡.同时,相关企业也应当充分认识到推行营业税改征增值税的积极意义,配合国家政策调整企业税务与财务工作.企业应当意识到,只有积极利用相关优惠政策调整自身的经营与发展战略,才可实现自身经济效益的最大化.这将推进我国税制改革工作的顺利开展.（作者单位：厦门大学经济学院财政系）