营业税转征增值税政策解读影响效应

中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）12-000-02

摘 要 本文从营业税转征增值税政策背景出发,浅析新政策的相关规定和政策特点,结合“交通运输业”和部分“现代怎么写作业”行业现状以及上海市试点成果,对新政策下营业税转征增值税所产生的效应进行分析.

关 键 词 营业税 增值税 改革 效应

一、政策概述

1994年新税制改革形成了以增值税为主体,营业税和消费税并行的流转税制,在很大程度上规范了企业税收行为,增加了财政收入,为完善我国税收制度奠定了基础.然而随着经济增长,现行流转税税收制度的弊端越来越明显,造成了严重的重复征税现象,阻碍了第三产业,特别是现代怎么写作业的发展,不利于社会分工和市场公平.

为加快现代怎么写作业的发展,优化税收制度、减轻税收负担,财政部、国家税务总局于2011年11月联合发布了 《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税[2011]110号文）和《关于在上海市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号文）,这标志着期盼已久的营业税改征增值税的转型改革正式启动.

2012年7月财政部,国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号）,明确将交通运输业和部分现代怎么写作业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）等8个省（直辖市）.这意味着我国增值税扩围改革进一步深入,同时将在更大程度上改变我国现行的流转税税收制度.

二、政策解读

(一)应税范围及税率

本次营业税改征增值税试点地区从上海市分批扩大至北京、天津等8个省（直辖市）.其中,北京市应于2012年9月1日完成新旧税制转换；江苏省、安徽省应于10月1日完成新旧税制转换；福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）应当于11月1日完成转换；天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省应当与12月1日完成税制转换.

试点行业分别为“交通运输业”和“部分现代怎么写作业”,试点行业的适用范围和各自的增值税税率如下表1：

从上表可以看出,增值税在原有税率的基础上,新增设置6%和11%两挡低税率.在税率过渡阶段,这样的设置有利于税制转换的衔接,是一种必要性安排.

(二)纳税人相关规定

试点行业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人.实施通知规定,试点前已取得一般纳税人资格并兼有应税怎么写作的试点纳税人,不需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人.试点前应税怎么写作年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定.

(三)计税方法相关规定

1.一般计税方法：

一般纳税人通常适用一般计税方法计税,分别按照17%、11%、6%三档税率计算销项税额,应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额.应纳税额的计算公式为：

应纳税额等于当期销项税额-当期进项税额；

销项税额等于不含税销售额×税率；

不含税销售额等于含税销售额÷（1+税率）.

2.简易计税方法：

小规模纳税人适用简易计税方法计税,按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税.应纳税额的计算公式为：

应纳税额等于不含税销售额×征收率；

不含税销售额等于含税销售额÷（1+征收率）.

试点通知特别规定,符合增值税一般纳税人的条件的公共交通运输怎么写作企业（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）,可以选择按照简易方法计算缴纳增值税,以便简化相应税务负担.

此外,实施通知还规定,如果试点企业提供的应税怎么写作是根据营业税相关规定可按差额征收营业税的,这些试点企业是可以用取得的全部价款和价外费用在扣除支付给上海或其他地区的非试点企业的价款后,把余额作为销售额计算缴纳增值税.这项规定全面地考虑了试点地区的试点企业从非试点企业购写怎么写作,但又无法获得增值税专用的情形.

(四)跨境怎么写作相关规定

实施通知规定试点纳税人提供的符合条件的国际运输怎么写作、向境外提供的研发和设计怎么写作,使用零税率；试点纳税人在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探等怎么写作,免征增值税.同时,改革后境外怎么写作提供方在试点城市提供的试点怎么写作不再征收营业税,而是改征增值税.值得注意的是,如果怎么写作接收方是试点企业,则扣缴的增值税额可以作为其进项税额进行抵扣.原有增值税一般纳税人从境外怎么写作提供方购写试点怎么写作的,同样也可以对扣缴的增值税额进行抵扣.这项规定和欧洲现行的增值税税制中普遍采用的“反向征税”机制非常类似,这一举措促进了跨境怎么写作业的发展,同时也抑制了增值税骗谁行为.此外,实施通知还相应规定如果境外怎么写作提供方在中国境内没有写作技巧人的,则以怎么写作接收方为其扣缴义务人.

三、政策影响效应分析

(一)避免重复征税,降低税收负担,扶持和促进产业发展

《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用.即在营业税征税过程中,每一道环节征税的税基都包括了全部价款和价外费用.以物流行业为例,运输企业运送货物需要交纳3%的营业税,货物转交到仓储企业,上一阶段交纳的营业税不能抵扣,需要针对相同的税基再次交纳3%的营业税.这样就造成了相同货物的双重征税,增加了企业成本,加重了企业税务负担.而改革后,物流行业不再交纳营业税,而是转向交纳增值税.增值税是对销售货物或者加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种,即只是对没有征过税的那部分销售收入征税,改革后可以有效的消除重复征税的现象,减轻税收负担,促进交通运输业和现代怎么写作产业的发展. （二）实现货物、劳务出口零税率,提升中国产品和劳务在国际市场的竞争力

在营业税改征增值税试点改革前,《财政部、国家税务总局、商务部关于示范城市离岸怎么写作外包业务免征营业税的通知》（财税[2010]64号）规定,企业从事离岸怎么写作外包业务取得的收入可享受营业税免税政策.上海市税务机关对相关企业开展的国际运输怎么写作及离岸外包怎么写作,按照原相关规定均实行免税政策,即对提供怎么写作的销售收入免征营业税,但对提供怎么写作对应的外购业务所含增值税,要求企业不得作进项税额抵扣而应计入成本.2012年1月1日,营业税改征增值税试点启动后,《关于应税怎么写作适用增值税零税率和免税政策的通知》规定：营业税改征增值税试点地区的单位和个人提供的国际运输怎么写作、向境外单位提供的研发怎么写作和设计怎么写作适用增值税零税率,即对提供怎么写作的销售收入免征增值税,对提供怎么写作对应的外购业务所含增值税进项税额,允许企业抵减应纳增值税税额,未抵减完的部分予以退税. 截止2012年6月11日,上海市税务机关已零税率应税怎么写作出口退税共计1651万元 .这一举措将大大降低交通运输业及现代怎么写作业企业的税收成本,实行零税率进入国际市场,进一步加强我国相关行业的国际竞争力.

(三)完善增值税抵扣链条,促进第二、第三产业协同发展

由于营业税是对全部商品（怎么写作）流转征税,分工越细税负越重,并导致了增值税抵扣链条不完整,割裂了“中国制造”和“中国怎么写作”.这显然不利于行业的独立发展,也对第二、第三产业的融合形成了阻碍.

由图1、图2可知,改革前,怎么写作业企业购写资产以及下游企业接受怎么写作均无法进行增值税进项抵扣；改革后,怎么写作企业购写资产以及下游企业接受怎么写作都可以进行增值税的进项抵扣.这无疑同时降低了生产型和怎么写作型企业的税收负担,增加了企业的竞争力,完善了增值税抵扣链条,促进了第二、第三产业协同发展.

四、总结

上海市在营业税转征增值税政策颁布和实施过程中,成功实现了税制转换,提升了中国劳务和产品在国际市场的竞争力,促进了第二、第三产业的协同发展,有力地推动了“稳增长、调结构”.随着试点范围的进一步扩大,自2012年9月1日起至年底,试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）,标志着改革进程的进一步深化,同时积极的税收效应,也将随着税改层次的逐渐深入惠及其他省市.