关于增值税“扩围”的

【摘 要 】现行税制中增值税和营业税分立并存的状况及问题凸显了改革的必要性,而且在改革中能否得到地方政府的支持是增值税“扩围”改革能否成功的关键.本文分析了增值税“扩围”改革对于各个行业的影响,进而对改革的下一步方向提出了建议.

【关 键 词 】增值税；扩围；行业税负；税率

我国现行的税制结构中,增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种,两者分立并行、互为补充.其中,增值税的征税范围包括除建筑业之外的第二产业和第三产业中的商品批发和零售以及加工、修理修配业,而对第三产业的大部分行业则课征营业税.这一始于1994年的税制适应了当时的经济体制和税收征管能力,为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用.然而随着市场经济的建立和发展,这种划分行业分别适用不同税制的做法,日渐显现出其内在的不合理.因此增值税“扩围”的改革,即扩大增值税征收范围的改革势在必行.

1.增值税“扩围”改革的必要性

1.1 增值税抵扣链条的断裂造成了不可避免的重复征税

一方面,增值税征收范围相对狭窄,这造成了增值税纳税人和非增值税纳税人之间商品和劳务交易往来的双重征税,例如营业税纳税人为经营需要购入商品和劳务不能抵扣已支付的增值税,而必须就全部收入缴纳营业税；另一方面,2009年我国增值税实现了从生产型向消费型的转型,但只是针对设备型的固定资产的进项税额,而房屋、建筑物等不动产类固定资产并未纳入抵扣范围.

1.2 对怎么写作业的发展造成了极其不利的影响

首先,营业税是对营业额征税,且不可抵扣,因此不可避免有重复征税的问题,进而扭曲企业生产和投资决策；其次,由于工业企业外购怎么写作中所含的营业税无法得到抵扣,则企业更愿意自行提供所需怎么写作而非外购怎么写作,从而导致怎么写作生产内部化；再次,由于我国怎么写作业适用营业税,在出口时无法进行退税,导致出口怎么写作含税,使其在国际竞争中处于劣势.

2.增值税“扩围”的体制难题

2.1 与地方利益的冲突

在现行分税制财政体制下,增值税是与地方的共享税,国内增值税按75%：25%的比例在政府与地方政府间分成,进口增值税收入归.营业税是地方税,除铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税收入划归,其他均属地方财政收入.

营业税作为地方主体税种,而且几乎是唯一的主体税种,增值税全面替代营业税后,在和地方分成比例不变的情况下,地方所得的增值税收入比重虽然有所提高,但远远不能弥补营业税收入的减少.我国目前开征物业税或其他财产税还处于“雾里看花”阶段,并不能作为现实的税源分配给地方政府以弥补增值税“扩围”带来的地方财政收入的“缩水”.因此能否得到地方政府的支持是增值税“扩围”改革能否成功的关键.

2.2 跨境生产性怎么写作贸易的困境

从静态的角度看,当发生A地企业购写B地企业的生产性怎么写作时,在营业税制下,不影响A地的税收收入.但在“扩围”之后,由于增值税实施的是抵扣制,则B地企业向B地缴纳增值税,将在A地被抵扣,从而减少了A地的增值税收入.因此可能导致A地政府进一步的地方保护主义倾向,阻碍全国统一市场的形成.

3.增值税“扩围”对各个行业的影响

3.1 建筑业与房地产业

建筑业包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业,房地产业包括销售不动产、转让土地使用权和房屋租赁.目前,建筑业的营业税税率是3%,销售不动产的营业税税率是5%.

以2007年为例,建筑业及房地产业缴纳的营业税分别为1412.5亿元和1788.45亿元,占当年营业税总额的21.46%和27.17%.如改征增值税,对于建筑业来说,当年增加值为9944.35亿元,其中新增设备263.88亿元,则应缴纳增值税大约为1645.68亿元,比所缴纳的营业税增加了233.18亿元,税负增加了16.5%.对于房地产业来说,增加值大约为4754.7亿元,则应缴纳增值税大约为808.3亿元.比所缴纳的营业税减少了980.15亿元,税负减轻了54.8%.

3.2 交通运输业

我国的交通运输业主要包括铁路运输、道路运输、管道运输、水上运输、航空运输、公共交通和装卸搬运7大类,如改征增值税可能出现以下问题：

一是一些运输设备价值较高,新购置的当年进项税额较大.例如新购置的飞机、新建造的码头等,如果改征增值税,这些固定资产的进项税额将大大的抵消销项税额,可能导致无税可征；二是目前支付的运费可以按照7%来抵扣,运输业改征增值税以后,意味着各个企业的运费可以按照17%来抵扣,这直接减少增值税税额.

3.3 怎么写作业

怎么写作业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供怎么写作的业务,包括写作技巧业、旅店业、饮食业等.“扩围”所带来的最大问题是,许多企业进项税额少,抵扣不足而导致税负的增加.

金融保险业改征增值税后所面临的问题与怎么写作业类似,即可作为进项税额来进行抵扣的项目及金额过少,其他的行业也会出现和上述行业差不多的问题.归纳一下,增值税“扩围”的影响主要有三个方面：一为税负变化不同,有增有减；二为可抵扣的进项税额不同；三为抵扣范围的扩大,大大减少了增值税收入.

4.增值税“扩围”的改革

一步到位可将所有的矛盾集中在一起,一次解决,但现今的利益格局错综复杂,矛盾的统一解决几乎难以实现.分步实施可从个别行业入手,先易后难,每个改革都可看成是一种试点,即使出现问题,也比较容易进行调整,而且微调总是很容易被人们所接受.因此笔者更倾向于后者.

4.1 改革的行业

现如今对建筑业和交通运输业的呼声最高.建筑业流转环节的税收存在着纳税人核算难、税务机关征管难的问题,如现行的增值税和营业税实施细则中都明确规定了对混合销售行为只征收一种税,同时也对建筑业给予了分别核算、分别纳税的规定,然而这样的规定客观上给税企双方带来了核算和判定的困难,实际征管中也很难操作.目前,我国交通运输业也存在大量的混合销售行为和兼营行为,例如运输公司在负责货物运输的同时又提供包装物.

但若建筑业改征增值税,其抵扣范围波及过大,会影响到整个工业、商业和进出口贸易的增值税收入.因此,交通运输业很可能先“动刀”.一方面,交通运输业是增值税链条中重要的一环,修复好这一环对于完善增值税有很重要的意义；另一方面,交通运输业的营业税收入并不是很大,因此不会影响到大局的稳定和行业的发展.

4.2 税率的确定

一种思路是设置多档增值税率,除了保持17%这个基本税率,下面还要设置几档税率,因为如果按17%和低税率13%来征,企业显然承受不了,而实行零税率更没有可能.如2011年财政部税务总局印发的《营业税改征增值税试点方案》中新增了11%和6%两档低税率.

另一种思路是维持原来的税率不变,但给予不同行业一定的税收减免或加成,甚至加税,如同在1994年推行增值税时对某些产品征收消费税.