信息技术条件下多层次会计信息披露模式构建

一、多层次会计信息披露重要信息技术的应用

(一)超文本标记语言(HypertextMarkup Langttage,HTML)超文本标记语言是用于描述网页文档的一种标记语言,是Web信息系统利用超文本传输协议交换信息所使用的一种标记语言,是一种使用者与程序都能理解的、为网页上文献提供版面与超文本链接的标记语言,是标准通用标记语言的一种应用.设计HTML语言的目的是为了能把存放在一台电脑中的文本或图形与另一台电脑中的文本或图形方便地联系起来,形成有机的整体.HTML可以对财务报告内容进行指定形式的编排,使用者通过点击相关链接即可快速进入拟阅读的信息网页,能够显著增强会计信息披露各要素之间的关联性,令使用者在浏览器上进行有效阅读和理解.

(二)数据库(Dabble)技术数据库是具有一定结构、经正式定义并集中控制的相关数据集合,是现代数据处理系统的基础.把数据存储、管理和利用的技术称为数据库技术,通过Intemet和Inla在大范围内供广大用户使用数据库就是Web数据库.使用者在网上通过标准的CGI口访问数据库,可实现动态地收集数据库中实时变化的交易数据.在会计信息披露时,数据库技术与网络的完美结合,使企业能够根据实际情况在执行有关标准规则下对会计信息进行处理按企业属性提供会计信息,适应广大信息需求者的需要.

(三)射频识别(P,FID)技术RDID技术利用无线射频方式在阅读器和射频卡之间进行非接触双向数据传输,以达到目标识别和数据交换的目的.在国外,射频识别技术已被广泛应用于工业自动化、商业自动化、交通运输控制管理等众多领域,在会计上应用将极大地便利业务数据的自动采集-从而间接地提高会计信息采集的效率.

(四)网格(GRID)技术网格技术是继Intemet及web之后的第三次互联网浪潮,它是一种先进的技术和基础设施.其根本目标是突破地球空间信息资源在网络传输、共享过程中受到的种种限制,使人们能以更方便、更自由的方式综合地使用各种资源,解决实际问题.GRID技术的发展可能导致信息系统的使用和建立与运营管理相分离,为构建多层次会计信息披露模式提供技术支持.

(五)网络怎么写作(Web Service)技术它是一种面向怎么写作的架构的技术,通过标准的Web协议提供怎么写作,目的是保证不同平台的应用怎么写作可以互操作,它使用基于可扩展的标记语言(XML)的消息处理作为基本的数据通讯方式,消除使用不同组件模型、操作系统和编程语言的系统之间存在的差异.使用web Service技术能够较容易地实现各基层单位与政府机构、各企事业等相关方的异构信息系统的集成,将显著提高会计信息共享的广度和深度.

(六)可扩展商业报告语言(XBRL)XBRL是由可扩展的标记语言(XML)定义的一种新语言,是XML在财务报告信息交换中的一种应用,是一种开放式的、不局限于特定操作平台的、在互联阿上披露企业财务报告的国际标准和技术.它在提高会计数据的自我描述能力、规范会计数据输出的内容和格式、简化会计数据的自动转换处理和分析利用等方面将发挥日益重要的作用,为多层次会计信息披露提供可能.

二、信息技术发展催化多层次会计信息披露

(一)信息技术发展影响会计信息披露环境信息经济时代的到来对社会经济生活的产生深远的影响,同时也对会计信息披露环境产生影响.信息技术的发展导致会计信息披露环境的变化主要体现在以下方面：

一是企业外部环境.由于信息经济时代技术创新的速度不断加快,产品或怎么写作的更新换代周期将进一步缩短,企业面临随时被市场淘汰的可能；通过网络的连接,信息时代的资本市场己形成一个紧密的整体,各种复杂的金融业务和创新金融工具不断涌向,企业的融资和投资环境进一步复杂化,风险进一步加大；现代信息技术的高度发展带来了信息资源的高度共享,借助现代信息技术,人们能以较低的成本就能及时收集到所需的信息.经济机会不仅从发现到被利用的时间缩短,而且一个企业如拥有竞争优势,可能引发大批竞争者的涌入而立即丧失.在这种情况下,获取良好经济机会的竞争将空前激烈.

二是企业内部环境.信息技术条件下,内部信息使用者会计信息需求变化随着信息经济时代的到来,企业所处的宏观、微观经济环境与工业时代相比已发生很大的变化,这种变化不但使企业在决策时所面临的影响因素更加复杂,还要求企业能够实时捕捉影响决策的各相关因素的变化情况,并根据其变化随时修正已做出的各种决策.同时,信息经济时代高度发达的信息处理技术为满足企业复杂、全面、实时的信息生产提供了充分的技术支持.企业内部会计数据的技术处理环境发生了很大的变化.无纸化交易、电子数据传递、电子签名确认在网络技术下轻而易举实现.电子数据以磁性介质为存储媒体,容量大、存取方便、复制迅速,传递快捷,信息可共享,可打破企业内部组织信息传递的时间与空间限制.

三是会计信息质量的要求及处理能力的变化.一方面要提高会计信息的相关性.高度相关的信息对网络时代企业的准确决策相当重要,信息披露方式直接影响了信息以何种方式输出,传统的信息披露模式只能按会计规范要求编制统一的会计报表,提供的会计信息相关性较差.多层次会计信息披露模式个性化生产会计信息使得会计信息具有很强的针对性,能够为会计信息使用者提供更加相关的会计信息,以尽量提高其管理、决策的准确度和速度.另一方面要提高会计信息的准确、可靠性.会计信息的准确、可靠是正确决策的基础,是信息经济时代企业决策者对信息的要求,从而要求企业信息系统在注重信息相关性的同时,也应该对信息的准确、可靠性给予高度的重视.

(二)信息技术发展使多层次套计信息披露成为可能飞速发展的信息技术对会计信息披露模式产生巨大的影响,为实现多层次会计信息披露提供了强有力的技术支持和现实基础.

一是信息技术对多层次会计信息披露模式的技术支持.会计信息披露模式中重要的一环就是技术支持,信息技术的发展带来了数据处理能力的大幅提高,磁盘与光盘成为财务报告的新载体,财务报告的传输也相应的转变为电子方式.数据载体和传输方式的转变,从根本上消除了信息处理过程中的诸多分类环节,利用同一基础数据可以实现信息的多维重组,计算机技术的更新迭代、数据库技术的不断深化、网络通讯技术的日新月异以及适用于会计信息披露的高级计算机语言不断开发出来,无不预示着越来越多的会计信息披露模式新构思可以摆脱技术的束缚,成为现实.重要的信息技术特别是可扩展商业报告语言(XBRL)应用于会计信息-披露,将使得多层次会计信息披露成为现实.

二是信息技术的发展使多层次会计信息披露模式具有可行性.信息技术上的进步,解放了原来对变革传统财务报告模式需求的技术方面的束缚,同时也为多层次会计信息披露模式施行的经济可行性打下基础.根据信息经济学理论,信息与其他任何商品一 样,也存在着成本――效益问题.只有信息产生的效益大于信息的成本,信息的生产才具备经济上的合理性.另外,多层次会计信息披露模式的施行还可带来巨大的社会效益,促进市场的有效运作来增进社会效益.

三、基于XBRL的多层次会计信息披露模式构建

(一)XBRL简介及其应用XBRL互联网企业财务报告编值、发布、数据交换和财务报表及所含信息分析的一种标准方法.1998年4月由美国注册会计师霍夫曼(Itoffman)最早提出开发XBRL语言的理念,并在美国注册会计师协会(AICPA)赞助下于1999年7月成立XBRL工作组将拟创建的以XML为基础的财务报表框架标准命名为“可扩展商业报告语言”.XBR是以XNL为基础,而XML是一种自我描述的、可扩展的、标准化的交换数据方法,允许财务信息在所有的软件形式以及技术包括互联网之间自动转换和可靠地提取.XBRL作为XiVIL的一种成功改进标识语言,通过对财务数据的定义,有利于促进企业财务信息的沟通和交流.

我国证监会于2002年在上海、深圳两家证券交易所对xBRI标准进行了研究,并制定了《上市公司信息披露电子化规范》.上海证券交易所从2003年上市公司年报开始进行推广和应用基于XBRL的上市公司定期报告报送系统.深交所于2005年1月正式推出改版后的基于XBRL的“上市公司定期报告制作系统”.2007年12月3日,XBRL国际组织宣布XBRL China一中国地区组织正式成立.2008年10月我国以中国会计准则委员会的名义加入XBRL国际组织,成为其临时国家地区成员.2010年5月6日XBRL国际组织宣布批准XBRL中国地区组织成为正式地区组织成员.财政部于2009年11月就“中国XBRL分类标准架构规范”、“中国XBR盼类标准基础技术规范”、“财会信息资源核心元数据标准”等3个规范标准征求意见,2010年1月就“XBRL年度财务报告披露模板(征求意见稿)”征求意见.财政部与XBRL界先行者目前正在开发中国国家级XBR盼类标准,该套标准也于2010年10月颁布,2011年1月正式实施.

(二)XBRL工作原理XBRI在商业财务报告上扩展应用的原理是为分散的数据设定自定义的标签,使结构化的财务信息和非结构化的财务信息在不同的应用软件平台和技术条件下实现交换,实现对财务报告数据进行及时、准确、高教和经济的存储、处理、重置和交流.这些标签一经分配,用户便可按需要只提取所需数据.XBRL突破了个别企业财务软件和信息系统的限制,在系统间进行自动数据交换并摘录财务fc,g,通过电-y-~-段使企业财务报告遵循该企业所适用的会计准则,实现不同会计制度间自动转换,规范会计主体应当披露的信息.

另外,XBRL可以解决目前网络上获取的财务信息无法直接分析比较的困难,降低企业准备与发布财务报告的成本,提高投资者或分析者使用财务信息的效率,使各企业的财务信息更具相关性和可比性.XBRL五可通过提高信息的搜索效率来降低信息交换的成本对提供和使用会计数据的所有人提供低成本和高效率的怎么写作以及可靠而准确的会计信息.XBRL使财务呈报链条上的利益相关-者都能够充分享受到电子信息标准带来的利益,方便了各类信息生产者按其企业规模、组织和法律形式提供与其相适应的财务报告,满足了个性化需求.

(三)基于BRL的多层次会计信息披露模式构建基于XBRL的多层次会计信息披露模式是在XBRL和其他信息技术支持下,以会计事项为核心,建立基于BRL的数据库并对其要求进行处理,最终按不同规模、不同组织形式或行业的企业提供财务报告,满足不同信息生产者和使用者的需要.主要从以下方面考虑：

一是多元化、多层次会计理论的发展.建立一整套科学的会计规范体系,是实行会计信息披露制度前必须做好的事.多层次会计信息披露制度按企业的资产总额、年营业收入净额和年平均职工人数这三个标准,将企业划分为小企业、中型企业和大型企业三类,对小企业实行某些会计信息的豁免,允许其提供简单的资产负债表和利润表,而不必提供流量表：对于大企业则需提供内容详尽的一整套财务报告；中等企业则可以根据自身的情况,在上述两种报告中做出选择或提供详尽程度介于两者之间的财务报告,即基于多元化、多层次会计理论建立的有差异的会计信息披露模式.

二是XBR工教据库的建立.建立一个原始数据库,记录经济业务原貌,能为生成各种会计信息提供必需的“原材料”.会计事件旦发生,经确认后即存人相应的怎么写作器并通过财务信息系统记账、检测后送到这个数据库中,由于应用了XBRL的技术,可以将企业各种不同格式和来源的信息,按照制定好的分类标准,转化为统一格式的信息,以根据不同行业、不同性质、不同规模的企业的需要生成不同的信息.同时,该数据库是多维数据仓库,具有独立性、集约性、共享性和多维性,能够配韶合多层次会计信息披露理论体系,为会计信息的多维计量提供依据.存储在数据库的会计基本数据元素要根据多层次会计信息披露处理规范进行处理,最终形成面向用户的信息,使用部门可通过该数据库,根据使用者需要发布不同层次或不同内容的电子财务报告.

三是怎么写作中心的建立.原始数据库强调的是提供一种细化使用者会计信息需求的途径.建立―个需求主导的个性化会计信息呈报多层次披露系统的主要思想就是,先具备一个记录经济业务原貌的原始数据库,再提供一个使用者反映其信息需求的渠道,并以此建立针对某个会计主体的会计信息特定会计生产规则,这样就可以进行个性化会计信息的生产与提供.