社会责任要素的确认与计量

摘 要 ：本文着重论述会计要素的确认、计量和会计处理以及信息披露,通过设置社会责任投入平衡表、社会贡献表、绩效指标表进行量化反映.

关 键 词 ：社会责任要素 确认 计量

一、我国企业社会责任现状分析

相对于国外社会责任的计量和披露而言,我国的社会责任报告无论是会计理论研究层面、国家政策制度规范约束层面,还是企业实务操作、信息披露方面都相对落后.

从理论层面看,葛家澍、林志军（2001）提出企业应该提供与环境保护、就业、员工培训、反歧视、医疗劳保、社区建设等体现企业承担社会责任的相关信息.李正、向锐（2007）在总结前人研究的基础上,提出社会责任信息基本上分为环境、能源、雇员、社区、产品与怎么写作、其他这六类.理论研究在社会责任的披露信息方面基本达成共识,但尚缺乏对社会责任信息要素的确认和计量方面的深入研究.

从国家政策层面看,2002年发布的《上市公司治理准则》和2006年实施的新《公司法》明确提出公司应重视社会责任,随后发布的《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》为社会责任的具体内容指明了一定的方向.2010年发布的《企业内部控制指引第4号――社会责任》从安全生产、产品质量、环境保护、资源节约以及促进就业与员工保护等六方面进行规范,促进企业履行社会责任.政策层面在社会责任的管理以及信息披露方面做了大量规定,但在标准化、规范化方面尚存在空白,尤其表现在框架格式的统一性、社会责任会计要素的确认以及绩效指标的可比性等内容上.

从企业信息披露层面看,国家电网公司于2006年发布了第一份社会责任报告,迄今为止,已在制造业、建筑业、批发和零售业、金融业、房地产业、教育以及新闻媒体等得到广泛应用,但是由于政府偏重于引导,缺乏政策层面的监管,使得社会责任报告呈现出样式各异、可读性高,但缺乏统一的标准；描述性、溢美之词多,广告式社会责任报告,数据的可信度缺乏验证性；社会责任的计量缺乏可操作性,信息披露不充分,数据可比性差.

二、我国社会责任会计要素的确认

《企业内部控制指引第4号――社会责任》明确,社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务,主要包括安全生产、产品质量（含怎么写作）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护,除此以外,笔者认为还应当包括城镇建设、公益事业、廉政建设等方面内容.

为对上述社会责任事项实现确认、计量和披露,应当研究社会责任会计,按照社会责任履行的成本和产生的效益分别确认、计量,由于社会责任会计所包含的要素并不能完全像企业实务会计一样确认、计量,建议采用工作底稿法.

社会责任会计要素按照付出成本、产生效益和受益对象设置“社会责任成本”、“社会责任权益”和“社会贡献”三个科目归集确认.

社会责任成本科目反映企业或社会责任承担单位在社会责任方面的付出,按照“安全生产”、“产品质量”、“资源节约”、“环境保护”、“促进就业”、“员工权益”、“城镇建设”、“公益事业”、“廉政建设”设置明细科目,借方反映在社会责任成本的付出,贷方反映社会责任成本的收回.

社会责任权益科目反映社会责任受益人得到社会责任投入的情况,按照社会责任受益人设置明细科目,一般包括政府、债权人、股东、客户、员工、社会公众等,贷方反映对社会责任受益人的投入,借方反映投入的转回.

社会贡献科目反映企业或社会责任承担单位在社会责任履行过程中产生的效益,一般按照“安全生产”、“产品质量”、“资源节约”、“环境保护”、“促进就业”、“员工权益”、“城镇建设”、“公益事业”、“廉政建设”设置明细科目,也可按政府、债权人、股东、客户、员工、社会公众设置辅助明细科目,贷方反映产生的效益,借方反映产生的损失,期末结转至社会责任成本抵减科目,期末无余额.

社会责任成本抵减科目反映社会成本已产生效益的情况,贷方反映社会责任成本形成的正效益,借方反映负效益.

社会责任权益抵减科目反映社会责任受益人已受益情况,借方反映正受益,贷方反映负受益.

三、社会责任会计要素的计量及会计处理

现阶段我国社会责任会计要素的量化信息主要集中在公益事业、员工权益、税赋贡献、资源节约等方面,这些信息在财务核算系统中较易取得,而对于安全生产、产品质量等信息,存在企业日常经营投入与承担社会责任投入界限不清,以日常经营投入代替承担社会责任支出；对于环境保护方面,社会责任效益以估计减排量披露,没有有效量化；对于促进就业、城镇建设、廉政建设则鲜有量化.

对社会责任会计要素的计量按照以下方法,从投入成本和产生效益分角度计量,能够明确承担社会责任的成本和效益的,可以按照直接确认的金额计量,没有明确的承担成本或产生的效益不能按照货币计量的,可以借助专家评估意见来合理估计,具体处理原则如下：

一是企业在员工权益方面的社会责任,以企业为职工支付的职工薪酬、职工福利费以及培训经费的各项支出为社会责任成本进行计量,同时该支出也属于企业对用工的社会贡献,具体会计处理为：借记“社会责任成本――员工权益”科目,贷记“社会责任权益――员工”科目,同时,借记“社会责任权益抵减――员工”科目,贷记“社会贡献――员工权益”科目.

二是企业在公益事业方面的社会责任,以企业通过福利机构的社会捐赠、扶贫以及从事其他公益事业活动的各项支出为成本进行计量,同时该支出也属于企业对社会公众的社会贡献,具体会计处理为：借记“社会责任成本――公益事业”科目,贷记“社会责任权益――社会公众”科目,同时,借记“社会责任权益抵减――社会公众”科目,贷记“社会贡献――公益事业”科目.

三是企业在安全生产方面的社会责任,以企业在安全生产方面的各项支出减去日常经营支出为社会责任成本进行计量,借记“社会责任成本――安全生产”科目,贷记“社会责任权益――企业”科目.安全生产方面社会贡献的计算量化,则以潜在损失分析计算,通过本年设备、人身事故率与去年同期比的减少,乘以发生事故时的潜在损失从而生成企业在安全生产方面的社会贡献,借记“社会责任权益抵减――企业”科目,贷记“社会贡献――安全生产”科目. 四是企业在产品质量方面的社会责任,以企业在提升产品质量方面的专利、专项技术、生产线改进等方面的支出为社会责任成本进行计量,如涉及整条生产线或车间的重建则应当以减除普通生产线或车间的价值后的支出来计量,借记“社会责任成本――产品质量”科目,贷记“社会责任权益――消费者”科目.对于产品质量的社会贡献的计量,应以消费者在使用期限内的节约支出来计量,例如汽车油耗、家用电器的电耗支出,但对于有些消费品乃至奢侈品,只是满足感官以及精神层面需求的,支出量化的难度较大,个人倾向于将消费品与使用者作为一个组合,考虑增值空间来量化社会贡献,借记“社会责任权益抵减――消费者”科目,贷记“社会贡献――产品质量”科目.

五是企业在环境保护和治理方面的社会责任,以企业在脱硫、除尘等环保方面投入的设备、人工等支出为社会责任成本的计量,借记“社会责任成本――环境保护”科目,贷记“社会责任权益――社会公众”科目.对于一般企业来讲,对环境保护的贡献应是负贡献,最好的情况是不污染,社会贡献为零,因而对这类企业的社会贡献建议以不污染环境的预计支出作为量化依据,借记“社会贡献――环境保护”科目,贷记“社会责任权益抵减――社会公众”科目.对于有些自身不污染环境同时又能对被污染自然环境进行净化的企业,应当借助专家力量以单位净化空气污染物的成本来量化,借记“社会责任权益抵减――社会公众”科目,贷记“社会贡献――环境保护”科目.

六是企业在资源节约方面的社会责任,以企业在提高资源利用率、降低资源耗费方面的支出为社会责任成本的计量,包括设备、技术、材料等方面的支出,借记“社会责任成本――资源节约”科目,贷记“社会责任权益――企业”科目.在资源节约的社会贡献量化时,考虑企业在一定期间内某一项资源或资源组消耗的减少量作为在资源节约的社会贡献,借记“社会责任权益抵减――企业”科目,贷记“社会贡献――资源节约”科目.

七是企业在促进就业方面的社会责任,应以企业为扩大就业岗位,促进经济增长等方面的人工费用支出为社会责任成本进行计量,不应包括本单位正常工作人员招聘方面支出.如某企业通过实施工程项目,在工程项目中的人工费用可作为促进就业的社会成本,借记“社会责任成本――促进就业”科目,贷记“社会责任权益――社会公众”科目.同时该项支出也是企业在促进就业的社会贡献,借记“社会责任权益抵减――社会公众”科目,贷记“社会贡献――促进就业”科目.

八是企业在廉政建设方面的社会责任,应以企业通过内部控制建设、物资招投标管理、集中采购等方面努力压缩交易环节成本,减少人为舞弊方面的支出作为社会责任成本,借记“社会责任成本――廉政建设”科目,贷记“社会责任权益――企业”科目.按照交易环节节省成本以及历史发生舞弊成本作为廉政建设的效益进行量化,借记“社会责任权益抵减――企业”科目,贷记“社会贡献――廉政建设”科目.

除此以外,企业在税负、利息方面的支出,可看作企业广义的社会责任,发生税负、利息支出（含资本化的利息）时,借记“社会责任成本――××利息”科目,贷记“社会责任权益――政府/债权人”科目.同时,借记“社会责任权益抵减――政府/债权人”科目,贷记“社会贡献――税负贡献/利息贡献”科目.

四、社会责任会计要素的信息披露

基于前文分析,社会责任报告的计量应分投入成本和产生效益两部分分别计量,在信息披露方面,设置社会责任投入平衡表、社会贡献表、绩效指标表分别计量披露.

社会责任投入平衡表按照资产负债表格式设计分为左右两栏,左栏按照企业承担的社会责任内容分类计量,主要包括社会责任成本和已实现社会责任成本递减,其中社会责任成本按安全生产、产品质量（含怎么写作）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护、城镇建设、公益事业、廉政建设、税负、利息支出设置明细栏目.右栏按照社会责任权益和已实现社会责任权益递减项,其中社会责任权益按受益对象设置明细栏目,主要包括政府、债权人、股东、客户、员工、社会公众等.栏目金额按照今年数和累计数设置,该表左右栏目汇总额存在恒等关系.

社会贡献表参照利润表格式设置,采用分步式计算模式,以企业净利润为起点,体现企业对股东贡献；加上企业税费总额（含企业所得税、增值税以及其他各项税额,不含个人所得税）,体现企业对政府贡献；加上财务费用以及资本化利息支出金额,体现企业对债权人贡献；加上应付职工薪酬、劳务费,体现企业对用工贡献；加上量化的产品质量改进对客户形成效益,体现企业对客户的贡献；加上企业公益事业、扶贫支出等,体现企业对弱势群体的贡献；加上企业环境保护、安全生产、城镇等投入产出效益的量化,体现企业对社会公众的贡献；最终形成企业的社会贡献总额.

绩效指标表应包括通用指标和行业标准指标两部分,通用指标由国家出台统一政策计量,行业指标由行业约束规范.通用指标表一般应包括但不限于下列指标：资产贡献率（社会贡献/企业总资产）、社会责任成本资产比率（社会责任成本/企业总资产）、社会贡献净实现率（当期社会净贡献/当期社会责任成本,当期社会净贡献应不包括公司净利润）等.

我国目前只是鼓励公司自愿披露社会责任信息,并没有强制要求编制社会责任报告,更没有要求对社会责任报告进行审计.现阶段企业社会责任报告,包括央企在内的大型企业多采用第三方认证方式,仍有一些社会责任报告采用企业自述评价.由于认证规范的不统一,各方偏重的角度不一致,导致报告的认证水平参差不齐.如何保障社会责任报告信息的准确性、规范性,有关部门应尽快出台新的审计标准来规范企业社会责任报告的鉴证.对第三方鉴证的从业人员资格、业务规模以及审验程序做出明确规范,以确保企业出具的社会责任报告更加真实可信.根据从事审验单位业务性质、规模大小,确定从事审验的会计师、注册会计师、精算师、管理会计师的人员搭配组合、工作时长、必要的审验程序.审验报告应基于并高于企业业经审计的年度财务报告.

总书记在《推进企业社会责任建设》中明确提出“只有富有爱心的财富才是真正有意义的财富,只有积极承担社会责任的企业才是最有竞争力和生命力的企业.”诚然,我国的社会责任管理起步较晚,但我们正在迎头赶上.目前,承担必要的社会责任正在各行各业逐渐成为一种共识,检测以时日,在政府的积极引导和强有力的约束下,社会责任会计的计量和披露将会日臻成熟和完善.