工程竣工结算审计

摘 要 ：本文介绍了工程造价审计在工程审计中的地位及分类,随着工程造价管理模式的变革,核实工程量、严审工程变更成为竣工结算审计的重点和核心,文章围绕这一重点通过实际示例,向我们展述了如何开始工程竣工结算审计.

关 键 词 ：工程造价审计 工程竣工结算 审计工程量

建设项目内部审计实践发展由工程财务审计――工程造价审计――工程管理审计发展到投资效益审计.目前完整的审计格局已经形成,工程造价审计成为建设项目内部审计的核心内容和主要构成要素.随着既懂财务又懂工程的专业技术人员的增加,审计内容从建设项目资金的筹集、拨付、管理和使用情况逐渐转向到工程造价真实性、准确性、合法性的审计.

工程造价审计可以分为工程竣工结算审计（即建筑安装工程审计）和工程竣工决算审计（即建设工程总审计）.竣工结算审计可以是一个单项工程或一个单位工程从正式开工建设到竣工验收全过程所发生的建筑安装工程费用.是工程竣工验收合格后,针对施工方提交的结算书或企业内部结算部门核定的结算书而进行的审计,能带来直接的经济效益.

随着建设部工程造价管理模式的变革,国有资金投资的建设项目的合同形成由早期的定额计价到目前的工程量清单计价.依据清单计价规范,工程中标后各分项综合单价是确定不变的,而各分项工程量是以工程完工后的实际工作量进行结算的,即量变价不变.因此核实工程量、严审工程变更是工程结算审计的重点和核心.根据重要性原则,内部工程结算审计将从以下几个方面进行.

一、审计资料提供要求如下

（一）工程项目批准建设、监理、质量验收等有关文件；（二）概（预）算、结算资料及工程量清单计价招投标文件；（三）合同或协议；（四）竣工图、设计施工图；（五）工程量计算书；（六）材料费用资料；（七）取费资料；（八）付款资料；（九）施工组织设计；（十）工程变更签证资料；（十一）隐蔽工程资料；（十二）水电费扣缴资料；（十三）其他影响工程造价的有关资料.

二、审计报送资料的合法性、合规性、合理性、真实性、完整性

只有真实的资料才能作为审计的依据,才能进行合法、合规、合理的审计.首先要审核资料签章是否齐全,有无越权行为.其次审核计价方式是否合规,是否执行合同约定条款,工程量清单计算是否符合计算规则；清单项目综合单价调整是否有依据,是否符合招标文件、招标承诺和合同约定；工程项目、工程量等变动部分手续是否完备、合理、合法；设计变更是否合理,有无提高设计标准；材料是否与中标报价相符,调整是否有依据；甲方单独分包项目工程量的划分和结算是否一致；措施费用调整是否有依据,计算基数、取费标准、计算程序是否正确；各种税金及规费计取是否合规.

三、审计结算造价的准确性

(一)审计工程量

目前国内工程招投标采用的是工程量清单计价,本质上是单价合同的计价模式,中标后的单价一经合同确认,结算时是不能调整的.因此施工方会想方设法虚报工程量,在竣工图纸上做文章,会把对自已有利的部分按设计变更增加,减少的部分不做变动.

内部审计首先要实物与竣工图纸核对,只有正确的竣工图才能计算出正确的工程量.尤其是一些改造工程,可能存在竣工图与实物不相符的情况,因此对竣工图的数据进行抽检是十分必要的.例如有一个暖气改造工程,是把单位内部供热系统改造成市政集中供热,大部分管道和少量管道支架要求新做,其余部分利用原有管道和支架.施工方结算时管道安装工程量和招标清单量保持一致,看上去按图纸施工没有什么问题,事实上因为是改造工程,设计院在设计工程施工图纸时对原有管道支架间距的测量有误差,导致图纸上的每个支架间距比实际的多1米,若按图纸结算则导致新安装的管道比实际工程量多300余米.

其次竣工图要与施工图进行比对.在装修改造工程中,往往因建设方的不确定性,变化性,施工图纸只是一个初步设计,属于那种边施工边完善的情况,这样一来,就会对墙面粉刷、砌墙、拆除、垃圾外运的工程量影响较大.施工图中可以看出原始建筑物的布置格局及要求新建的施工内容,而竣工图则是最终的改造成果,两者对比审计可以杜绝重复计算,减少工程签证.

第三由于承包人未按图纸要求施工,而导致实际完成的工程量大于合同工程量的,应以合同工程量为准,超出部分的工程量不予认可.

第四认真审核算量软件输入的各种数据.随着计算机使用的普及,工程算量软件被广泛的用于工程造价中,如果审计人员对算量软件使用不够熟炼,各种操作指令的含义掌握不够精确,手工辅助Excel算量也是一种可行的办法.

(二)审计工程变更与现场签证

由于投标报价竞争激烈,承包人先天利润不足,承包人会充分利用工程变更来增加利润,因此要高度重视工程签证.审计时应注意相关人员是否在授权范围内实是求事地签证,签证是否是必要的、合理的,签证单上签字、公章是否齐全.

对于“先算账,后签证,再施工”,的签证管理制度,结算时问题不会太多,而很多签证往往因工期急,程序不规范,现场签证内容不清楚,不确定.结算时新增施工内容综合单价的确认容易发生争议,一般情况下对于招标清单中存在的类似清单项是可以借用的；如果清单中没有可以借用的,也可以按本单位同期的其它工程中的此项综合单价作为参考.

对于这种情况审计人员在内部审计报告中应建议工程管理部门建立建全现场签证管理制度,签证中必须明确签证的原因、、位置、尺寸、数量、人工、材料、机械台班和签证时间,要求现场签证做到即时性、杜绝事后补签.

工程竣工结算审计专业性较强,涉及的工程种类较多,因此要加强工程审计人员的专业知识和技能培养,提高工程审计人员业务素质,为企业保驾护航.

参考资料：

[1]《建设项目审计》主编 时现

[2]《中国内部审计规范》主编 王道成

（责任编辑：何中军）