工程造价在固定资产计价中的运用

在日常工作中,当建设方有新建、扩建、改建项目时,除房地产开发企业以外的其它企业,一般都属于固定资产核算范围.按会计准则先进人“在建工程”科目核算,待完工符合固定资产条件时,再将“在建工程”转入“固定资产”科目.由于现行会计准则对“在建工程”核算中明细科目分类没有做具体规定,所以会计对发生的费用按明细归类时,往往按个人主观理解去分类,没有一个固定标准,造成企业间没有可比性.

大多数企业“在建工程”核算混乱,对固定资产的很多费用含糊不清,是似而非,甚至对有些重要费用入错科目,造成固定资产计价失真.工程部门工程决算,按细项分类归纳项目所发生的费用时,财务部门为其提供的数据,却漏洞百出,根本无法作为信息依据.另外,在工程价款结算过程中,建设方按合同协议、工程进度支付价款.如果工程规模较大,费用项目庞杂,合同中具体条款不可能对每种费用都详细说明,往往是按行业惯例或工程造价法规具体执行.如对工程中某些费用具体由建设方还是施工方来承担,就需要会计人员对造价法规准确掌握.但实际上,在结算双方发生纷争时财务人员往往无所事从,既不了解具体的法规条例,又拿不出依据.因而错误支付频频发生,给企业造成损失,双方涉及的工程往来财目更是混乱不堪.

究其原因,根本就在于会计核算对“在建工程”明细没有一个整齐划一的归类标准.笔者把多年从事会计、审计工作的经验与工程造价理论相结合,对“在建工程”的核算归纳整理出一套系统、严谨、行之有效的明细分类方法.无论从会计日常核算、工程结算以及为相关部门提供工程相关信息,都非常具有可操作性、准确相关性和指导性.

会计核算时,在“在建工程”一级科目下按工程造价的划分原则,对各种发生的费用按设备及工、器具购置费用,建筑安装工程费用,工程建设其他费用,预备费,建设期贷款利息,分为五个二级明细并且在二级明细下又划分出若干明细.

下面以某企业一条新建生产线A项目为例,详细阐述发生的各类费用的会计核算过程.

一、设备及工器具购置费用

如图所示,设备及工器具购置费用,由设备购置费用和工器具及生产家具购置费构成,设备购置费用由设备原价和设备运杂费组成.各种费用具体包括的内容如下：

(一)工具、器具及生产家具购置费

工具、器具及生产家具购置费,是指新建或扩建项目初步设计规定的,保证初期正常生产必须购置的、虽未达到固定资产标准的设备、仪器、工卡模具、器具、生产家具和备品备件等的购置费用,但要归人“在建工程”内核算(注：生产运行期间购置的该类资产则按低值易耗品核算).

(二)设备购置费用

1．国内采购大型设备,根据有关规定采用招标方式购写,所以会计计价按合同价或实际采购价来确认.

2．进口设备按以下公式确认：

设备等于货价(FOB)+国际运费+运输保险费+银行财务费+外贸手续费+关税+增值税+消费税+海关监管手续费+车辆购置附加费.

3．运杂费指国内发生的运费及装卸费、包装费、手续费、采购与仓库保管费.

二、建筑安装工程费用

在实际工作中,建筑工程一般都采用招标方式,所以会计核-算中预付的工程款项先进人预付工程款科目,待完工决算后,按决算价确认“在建工程”.

(一)预付工程款

建设方按合同、工程进度以及现场监理、总监批示、支付工程进度款时,会计分录如下：借：预付账款一预付工程款A工程；贷：-银行存款.

(二)完工决算后会计分录

借：在建工程－A工程－建筑安装工程费用；贷：预付账款－预付工程款－A工程；应付账款：应付工程款－A工程－质量保证金.

三、工程建设其他费用

工程建设其他费用,是指从工程筹建起到工程竣工验收交付使用止的整个建设期问,除建筑安装工程费用和设备及工、器具购置费用以外的,为保证工程建设顺利完成和交付使用后能够正常发挥效用而发生的各项费用.按其内容大体上分为三类,第一类指土地使用费；第二类指与工程建设有关的其他费用；第三类指与未来企业生产经营有关的其他费用.

(一)土地使用费

土地使用费按取得方式不同又分为土地征用补偿费及土地使用权出让金.1．按划拨方式取得土地使用权支付的土地征用补偿费有以下内容：土地补偿费、青苗补偿费和被征用地上附着物补偿费、安置补助费、缴纳耕地占用税及城镇土地使用税、土地登记费、征地管理费、征地动迁费、水利水电工程水库淹没处理补偿费等；2．土地使用权出让金：当建设项目土地通过土地使用权出让方式取得所支付的出让金.

(二)与建设项目有关的其它费用

1．建设项目管理费：指建设项目从立项、筹建、建设、联合试运转、竣工验收、交付使用及后评价等全过程管理所需费用.内容包括：(1)建设单位开办费；(2)建设单位经费.

2．勘察设计费：勘察设计费是指为本建设项目提供项目建议书、可行性研究报告及设计文件等所需费用.内容包括：编制项目建议书、可行性研究报告及投资估算、工程咨询、评价以及为编制上述文件所进行勘察、设计、研究试验等所需费用；委托勘察、设计单位进行初步设计、施工图设计及概预算编制等所需费用；在规定范围内由建设单位自行完成的勘察、设计工作所需费用.

3．研究试验费：研究试验费是指为建设项目提供和验证设计参数、数据、资料等所进行的必要的试验及设计规定在施工中必须进行试验、验证所需费用.包括自行或委托其他部门研究试验所需人工费、材料费、试验设备及仪器使用费等.

4．建设单位临时设施费：建设单位临时设施费是指建设期间建设单位所需临时设施的搭设、维修、摊销费用或租赁费用.

5．工程监理费：工程监理费是指建设单位委托工程监理单位对工程实施监理工作所需费用.

6．工程保险费：工程保险费是指建设项目在建设期间根据需要实施工程保险所需的费用.

7．引进技术和进口设备其他费用.包括(1)出国人员费用；(2)国外工程技术人员来华费用；(3)技术引进费；(4)分期或延期付款利息；(5)担保费；(6)进口设备检验鉴定费；

8．工程承包费.工程承包费是指具有总承包条件的工程公司,对工程建设项目从开始建设至竣工投产全过程的总承包所需的管理费用.具体内容包括组织勘察设计、设备材料采购、非标设备设计制造与销售、施工招标、发包、工程预决算、项目管理、施工质量监督、隐蔽工程检查、验收和试车直至竣工投产的各种管理费用.

(三)与未来企业生产经营有关的其他费用

1．联合试运转费.联合试运转费是指新建企业或新增加生产工艺过程的扩建企业在竣工验收前,按照设计规定的工程质量标准,进行整个车间的负荷或无负荷联合试运转发生的费用支出大于试运转收入的亏损部分.费用内容包括：试运转所需的原料、燃料、油料和动力的费用,机械使用费用,低值易耗品及其他物品的购置费用和施工单位参加联合试运转人员的工资等.

2．生产准备费.生产准备费是指新建企业或新增生产能力的企业,为保证竣工交付使用进行必要的生产准备所发生的费用.包括：(1)生产人员培训费；(2)生产单位提前进厂参加施工、设备安装、调试等以及熟悉工艺流程及设备性能等人员的工资、工资性补贴、职工福利费、差旅交通费、劳动保护费等.

3．办公和生活家具购置费.办公和生活家具购置费是指为保证新建、改建、扩建项目初期正常生产、使用和管理所必需购置的办公和生活家具、用具的费用.

四、预备费

按我国现行规定,预备费包括基本预备费和涨价预备费.

(一)基本预备费

基本预备费是指在初步设计及概算内难以预料的工程费用,费用内容包括：1．在批准的初步设计范围内,技术设计、施工图设计及施工过程中所增加的工程费用；设计变更、局部地基处理等增加的费用；2．一般自然灾害造成的损失和预防自然灾害所采取的措施费用.实行工程保险的工程项目费用应适当降低；3．竣工验收时为鉴定工程质量对隐蔽工程进行必要的挖掘和修复费用.

(二)涨价预备费

涨价预备费是指建设项目在建设期间内由于等变化引起工程造价变化的预测预留费用.费用内容包括：人工、设备、材料、施工机械的价差费,建筑安装工程费及工程建设其他费用调整,利率、汇率调整等增加的费用.

五、建设期贷款利息

建设期贷利息包括向国内银行和其他非银行金融机构供求、出口信贷、外国政府贷款、国际商业银行贷款以及在境内外发行的债券等在建设期间内应偿还的贷款利息.在会计实务中按建设期间项目实际发生的利息确认.

“在建工程”各项费用明细经以上归纳分类,通过会计核算,在工程建设的各个期间以及竣工决算后,各大类项目费用的发生额随时随地都一目了然.固定资产的计价不仅有据可依,且真实准确、规范合理,财务信息真正做到了及时、相关、明晰,为管理层及各信息使用方提供了良好的会计支持.

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文.