会计职业判断探析

随着世界经济一体化的发展,企业间竞争日趋激烈,企业面临的风险和不确定性因素大大提高,会计环境和会计处理对象日趋复杂；另一方面,以原则导向为主的新《企业会计准则》赋予了会计人员更大的职业判断空间,会计业务的具体处理在很大程度上依赖于职业判断,因此,研究如何选择恰当的会计职业判断,以求财务报表能够更加真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果具有一定的现实意义.

一、会计职业判断的涵义

会计职业判断是指会计人员在面临不确定的情况下,根据会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验,充分考虑企业现实与未来的理财环境和经营特点,对经济交易和事项进行的分析、判断、选择和决策.会计职业判断是一种能力,是在进行会计职业判断行为时所需要的发现问题能力、会计财务专业知识能力、会计决策理解能力、把握外部环境的能力、逻辑分析判断能力和职业道德等各方面能力的综合.

会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断,是遵循会计法规、会计准则和会计惯例等会计标准的判断,会计标准的实践是由会计人员完成的.从世界经济一体化及会计发展的趋势来看,企业的理财环境和经营特点不断的复杂化和广泛化,经济活动也越来越具有多变性和不确定性,不可能存在稳定不变且普遍适用的会计政策和方法,在这种情况下,不依靠职业判断,这些会计标准就不能准确实施.而如何保证判断的公允,必然会影响到会计信息的质量.同时因为会计职业判断的经济后果性,会计职业判断对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者、政府、财税机关及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响.恰当的会计职业判断能够真实、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质,为利益相关者提供“真实”的会计信息,并使有限的社会资源得到合理的配置；反之片面的、有失公允的判断会扭曲经济业务事项的实质,产生失真的会计信息,误导利益相关者的决策,进而影响社会资源的配置.因此在整个会计工作中,会计信息质量高低在很大程度上取决于会计职业判断.

二、会计职业判断的内容及影响因素

(一)会计职业判断的内容

会计职业判断贯穿于对企业经济业务确认、计量、记录和报告的全过程,涉及到会计业务的各个方面.会计职业判断针对不同类型的经济业务,关注的重点也不相同.对于确定性会计事项,属于简单的、重复性的、日常性的判断,此类判断会计人员在实务中随着经验的积累大都能熟练地运用.对于不确定性会计事项,如会计原则的选择与协调、会计政策的选择、会计估计变更等经济事项,会计规范中没有足够明确、直接的规定,对于所应该采用的会计方法和处理结果也没有比较合理的参考和判断标准,不同的判断和选择对会计信息有很大的影响,需要会计人员本着独立、客观、公正以及勤奋的职业精神,在会计规则的框架内以“真实和公允”为信息质量的判断标准来对会计事项的经济实质和特性做出合理的判断.

(二)会计职业判断的影响因素

会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主观臆断,会计人员在进行会计职业判断时,除了考虑技术会计因素,还应考虑其他方面因素（包括经济影响和社会影响）和听取各方面的意见,从而使会计职业判断能够尽量满足各利益团体的“共同需要”或尽量维护“公众的利益”,会计职业判断的实质是一种利益均衡的过程.目前,影响会计职业判断的因素主要包括主体因素、客体因素和环境因素等.

1、主体因素由于会计职业判断的主体是会计人员,会计人员业务技能、职业素质、执业经验以及职业道德水平等会直接影响会计信息的质量.会计是融技术方法和专业理念于一体的专业性极强的职业,会计职业将会计人员置于种种利益关系的纠葛中,会计人员要面对自身的利益、股东的利益、高层管理人员的利益、政府的利益、社会公众的利益以及本行业的利益,只有具备较高的职业道德水准,才能在种种利益关系的纠葛中保持客观、清醒；当企业的利益与外部信息使用者的利益出现分离时,会计人员才能在利益驱动和职业道德间做出正确选择.

2、客体因素,即经济活动.经济活动的多样性和复杂性直接影响了会计判断的正确性,越是复杂和不确定性较高的业务越需要高水准的职业技能,也可能带来较大的判断误差.

3、环境因素环境因素包括经济环境和法律环境.会计人员进行职业判断应怎么写作于一定社会环境下的经济主体,前提是无条件地遵循现行的《会计法》、有关财务法规和会计准则.社会环境决定着会计人员的人生观、价值观、理论结构和知识层次.不同经济环境下会计人员进行职业判断的依据不同,从而选择的会计处理方法也不同.

三、会计职业判断的原则和程序

会计职业判断的内容繁杂、影响因素众多,涉及到各种利益的均衡,因此,选择恰当的会计职业判断应遵循以下原则与共同的步骤.

遵守会计规范是实施恰当职业判断的首要原则,会计职业判断必须是在会计规范、相关法规所允许的范围内做出的判断,一旦滥用就会变成企业操纵利润、制造虚检测会计信息的一种手段；其次,会计职业判断必须遵守客观性原则,会计职业判断只有本着真实、公允的原则,以本企业实际发生的经济业务为基础,同时重视对企业所处的经济、法律等环境的综合分析利用,才能做出合乎目标的理性判断；第三,独立是会计人员进行职业判断时所要遵循的重要原则,具体表现为：不盲目依从单位领导的态度和意见；排除从他心理,不被过去的判断方法和结果所束缚,以发展变化的观点对待会计职业判断；第四,谨慎性原则,会计职业判断是有风险的,判断失误不仅会影响会计信息的质量,还可能对企业经营管理造成不利影响和损失.会计人员在进行判断时,应以前瞻性的风险预测为要件,保持应有的职业谨慎态度,对每一判断都有相应的理论依据,法律依据和现实依据作支持.

会计职业判断的程序：以下程序主要针对不确定性会计事项.

1、分析问题,确定对象会计人员应对相关的事项和环境应有理性、清晰的认识,尽可能多的了解与问题有关的信息,包括问题本身的信息以及产生的前因后果方面的信息等.明确对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等,确定具体判断事项即确定对象.对于复杂事项,有时还需借助图表等辅助方式来描述事项中涉及的相关各方关系或把整个问题分解为较简单的子问题来分别解决.明确判断对象,可以指导会计人员围绕确认的对象有效地搜集信息.

这一阶段受会计人员主观影响较大,资料来源的可选择标准、收集信息的导向性及收集信息的量的多少都会引起会计职业判断的偏误；对同一问题,不同的人可能会提出不同的备选方案；同一个人随着信息的获得,对备选方案也可能会修改和补充.信息收集过程同时也是进一步认识问题的过程,如果发现原备选方案或拟确定的标准并不恰当.就要进行必要的修改,然后再补充收集信息.

根据所收集的资料,经过分析评价后,确定具体适用标准,如会计准则中的某一具体论述.确定恰当的标准非常重要,选择失当就可能导致判断的失误.在没有明确的法规标准的情况下,行业惯例、事实等在特定情况下也可作为判断标准.有时判断标准也可能不太明确,如对未来不确定事项的判断.采用的标准就是对未来事项的预测值或估计值.将判断标准和备选方案逆行分析和比较.使用的主要方法是识别衡量和序列衡量.识别衡量是指确定判断对象（某一备选方案）与判断标准相符合的程度.序列衡量是指把判断对象按一定标准排列起来后衡量其各自的优劣.它用于有多种方案均可选择时的最佳方案的确定.

4、实施判断,得出结论.即做出最终的断定、估计或选择.

以上是会计职业判断过程的通用模式,它们总体而言保持上述的顺序,但有时也会根据问题的特点和复杂程度作适当的调整与省略.有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环.会计人员是会计职业判断的主体,既是有关判断信息的收集者,也是最后会计判断的做出者,因此,选择恰当的会计职业判断,除了遵循以上的原则和程序,还应加强会计人员的培训与继续教育,促使其更新观念,提高其专业技能,加强会计人员职业道德教育,促使会计人员实事求是地施行职业判断,提高会计信息的质量.

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