小议财务会计理体系

【摘 要】虽然时隔5年,源于美国的次贷金融风暴对当今世界各国的影响仍然继续.2008年席卷全球的华尔街金融风暴,有其深层次的原因,有观点认为计量属性的选择不当是原因之一.对于金融资产尤其是衍生金融工具的计量属性不正确,不应该采用公允价值计量.这其实涉及财务会计理论体系的构建问题,因此本文主要在金融风暴的背景下讨论构建财务会计理论体系的一些重要观点,希望能够在缓解金融风暴对我国造成的影响以及保持我国经济稳步增长方面提供一点帮助.

【关 键 词】美国次贷危机金融风暴公允价值财务会计理论体系

一、会计理论体系的内容

(一)会计理论的定义

亨德里克森提到会计理论是一套逻辑严密的原则,以使会计信息使用者更好地了解当前会计实务,提供评估当前会计实务的概念框架,指导新的实务和程序的建立.笔者认为,会计理论体系除了上述作用外,还应该在特定的环境下能够为解决特定问题提供原理性的解释和指导.例如在这次金融危机下衍生金融工具的计量属性问题,与其争论不休,不如回归会计理论,从本源上寻找衍生金融工具的实质然后再确定如何对其进行计量.

(二)会计的本质

会计的本质问题历来是我国会计学界争论较多的一个基本理论问题,主要观点有三种：“管理活动论”、“信息系统论”和“控制系统论”.笔者认为,仅仅把会计看作是一个信息系统,不足以确定会计的重要地位,也就不能充分发挥会计信息的重要作用,没有管理权力作支撑,会计就会失去其控制和管理的职能,最后也可能沦为摆设.例如在现今的金融危机下,会计如若只是作为信息系统,只能提供企业的财务信息,而不能参与管理活动,很有可能被管理层弃置不用,加大了管理层决策的随意性,拍脑袋之类的现象可能增多,就不利于企业应对金融危机,防范金融风险.因此,会计的本质应该是一种管理活动,把财务信息运用于管理之中,能更加发挥会计的决策和协调作用.

(三)会计理论的逻辑起点

杜兴强教授在《构建具有中国特色的会计理论体系》一文中的观点,即会计环境应为会计理论的逻辑起点.他认为,会计理论包括会计基本理论,会计准则基本概念体系和会计应用理论,而以往的检测设起点论和目标起点论都是针对财务会计概念框架提出的,只注意到会计理论体系的某个层面,而没有站在整个会计理论体系全局高度去探讨,因此是片面的.而且以会计目标、会计职能、会计动因以及会计检测设等作为会计理论结构的逻辑起点,都是检测设会计的环境是不变的,然而一旦新的会计环境发生,这些观点架构的会计理论结构就可能会失去理论指导作用.而会计环境作为逻辑起点,可以使会计理论适应实践和客观环境的要求,并随之不断变化,不仅符合马克思主义辩证法的思想,而且为我国目前建立中国特色的会计理论体系提供了客观依据.尤其是当前金融危机的经济大环境下,会计环境随着经济环境的变化而日益复杂,西方国家的会计理论体系也面临着前所未有的威胁和挑战.因此,我国不能再仅仅依靠以往经验或借鉴西方国家的成果,而是应该从具体实践出发,考虑中国政策、企业特点、国家文化等各方面因素,构建具有中国特色的会计理论体系.

(四)会计的程序

会计的程序包括会计确认、会计计量、会计记录和财务报告.会计确认是基础,会计计量是核心问题,而会计记录和财务报告则是在会计确认和计量的基础上以资料的形式反映出来并提供给信息使用者的过程.本文中我们主要讨论一下会计计量的属性问题.会计计量属性包括历史成本、重置成本、现行市价、可变现净值以及未来流量现值.华尔街金融风暴的产生,有人归咎于衍生金融工具的计量属性问题,我认为是牵强的.吴水澎教授在其著作《会计理论》中指出,“利用历史成本会对衍生金融工具核算不足,因为在期货交易中仅核算保证金,但是期货交易潜藏的风险往往远大于保证金,而利用历史成本方法由于注重形式,忽视实质,因此不能充分反映衍生金融工具的内涵风险及潜在的损失,以此为基础编制的报表容易对投资者的投资决策造成误导.”现如今公允价值计量已是大势所趋,用公允价值更能准确反映资产的经济实质.衍生金融工具用公允价值计量,其方向是正确的,只是没有找对方式.现在衍生金融工具的公允价值不能可靠计量,不是因为用公允价值作为其计量属性是错误的,而是因为没有形成正确的计算其公允价值的方法.我们所要做的是寻求一种正确的方式来计量其公允价值而不是因噎废食,因为一点挫折就退缩寻找历史成本作庇护,这是一种胆小的表现而不符合时怎么发表展的需要.

二、结论

金融危机对中国而言既是挑战又是机遇,虽然在这场风暴中中国的制造业尤其是出口导向型的制造企业遭受严重损失,但是中国的金融市场仍然是稳健的,中国可以借鉴华尔街的教训,制定切实有效可行的措施以防范金融风险、维护金融安全.在会计理论体系的构建方面,中国也可以在学习西方先进理论的基础上,把在这次金融风暴中得到的经验教训与中国的具体实践结合起来,构建科学合理而又有中国特色的会计理论体系,从而为会计实践和经济实践提供正确有力的指导.