企业资产减值会计问题探析

摘 要：技术的不断创新、产品的不断更新、资产的不断起伏.市场的快速变化使企业的经营面临着着越来越多的风险和不确定因素,也使得资产价值的估计失去了稳定性.于是高估资产价值现象在我国企业界普遍存在,企业的财务报告中显现出资产泡沫化,直接影响了会计信息使用者的判断和决策,对经济的发展产生了诸多不良影响.所以,消化长期积累不良资产,可以通过对资产减值进行确认,从而使得资产可以更加真实可靠的反映出未来企业获取经济利益的能力,使信息使用者获得更为准确和有效的信息,提高其防御风险的能力.

关 键 词：资产减值；未来流量；现值；公允价值

1992年11月30日,在两则两制发布之后,才出现了坏账准备这项资产减值准备.1998年1月27日颁布的,《股份有限公司会计制度》,第一次提出了关于对股份有限公司的提取资产减值准备的具体规定.1998年,《股份制试点企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》规定,企业应该提取的资产减值准备有长期投资跌价准备、坏账准备等四项跌价准备.2006年2月,财政部颁布了《企业会计准则8号一资产减值》,该项准则在进一步明确资产减值处理应使用的一般使用原则的同时也把资产减值准则作为第8号准则独立的写入其中,具体规范的范围作了进一步的界定.

一、减值会计的计量

(一)预计未来流量计算及公允价值计量

预计资产未来的流量应当通过每期最可能产生的流量进行预测.使用期望流更加合理的,应使用期望流量法进行预计.应当通过资产当前的状况为基础来预计资产未来流量,不能包括将来可能发生的以及尚未作出承诺等重组事项.但未来所发生的为了保持资产正常运转或原定正常产出水平所必需的流出应当将其考虑在内.资产未来的流量现值的估计,应使用单一的折现率,但是那些对于不同期间风险差异或者利率期间的结构敏感的,应在未来不同的期间采用不尽相同的折现率.资产未来流量现值应根据资产预计未来的流量和折现率在资产剩余使用寿命内予以折现后的金额确定.

(二)资产组和总部资产的计量

资产组是指企业可认定最小的资产组合,该流入应基本独立于其他的资产或资产组.认定资产组的关键因素是能否产生独立的流入.总部资产是指企业集团或事业的资产.应该首先计算出归属于总部资产的资产组可收回金额,再对比相关联资产的账面价值,从而判断是否要确认减值损失.

二、减值会计存在的问题

(一)减值确认基础难以确定

针对会计实务中,一些企业通过单项资产来估计预计未来的流量较为困难的情况,资产减值准则引入了“资产组”的概念,同时将“资产组”认定为“以资产或者资产组是否独立于其他资产或着资产组而产生流入为依据”.从我国目前的企业管理现状及上市公司监管机制看,引入资产组会面临许多的困难.一是需要有与资产组概念的运用相匹配的预算管理水平.我国大部分的上市公司的管理人员以及会计人员缺乏长期流量的测算的经验.二是缺乏资产组划分的明确标准,不同的划分方法将会直接影响资产减值准备是否计提以及计提多少的问题,极其容易引发盈余管理的行为.

(二)未来流量现值的确定没有可操作性

资产减值准则规定：资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额.可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值两者之间较高者确定.该问题的关键是预计未来流量以及折现率这两个问题.折现率是反映当前市场的货币的时间价值以及资产特定风险的税前利率.估计折现率时就不需要再考虑已经在预计资产未来流量时对资产的特定风险影响做出调整的特定风险.

三、减值会计问题的一些建议

(一)进一步健全信息市场及资产的市场

从目前我国的市场环境来看,要素市场对资源的优化配置所起到的作用非常有限,许多资产的流动在一定程度上仍然受到国家政策的影响；此外,地方性的保护和行政干预也强化了市场的分割,在一定程度上阻碍了统一市场的形成,同时由于市场的体系不完善,使证券管理机构、企业、相似度检测机构都无法获取完整的公司的各种投资、存货的可变现指标,特别是对于非上市公司的投资市价的决定因素就更为复杂.要完善信息、市场和资产评估体系,使企业资产的公允价值和市价公平合理的确定和公开.

(二)借鉴国际会计准则,加强资产减值会计规范的可操作性

在估计资产是否存在减值的可能时,国际会计准则明确区分内外部两类信息来源,另外还明确要求了在进行资产减值分析时,对资产减值损失确认和计量要运用重要性概念.与国际会计准则相比,我国会计准则对资产减值的规定就比较简单而且操作性不强.我国会计制度对于资产减值的规定并不是很详尽,在具体的操作上也还存在有一些问题.因此,在借鉴国际会计准则的同时应结合我国的实际情况,对资产减值的会计制度进行完善,同时也要制定出操作性较强的具体标准,来指导企业的具体会计操作.另一方面比较重要的是要尽量避免灵活的政策成为企业盈余管理的工具,要有较为刚性的规范以尽可能缩小会计人员的个人判断和评估范围.

四、结论

综上所属,本文主要通论了减值会计的背景、意义、确认、计量、披露,详细地讨论了减值会计存在的问题及针对问题提出的一些建议.通过减值会计的研究,可以将企业财务报告中显现出的资产泡沫进行消化,提高其防御风险的能力,增强未来的经济盈利能力.（作者单位：河南财经政法大学）