企业所得税税务筹划策略探析

一、企业所得税税制现状

纳税是每个公民应尽的义务,企业更是如此.我国现在的所得税税收体系包括两个方面的内容,分别是企业所得税和个人所得税,而企业所得税是最重要的部分.在我国,由于企业对税务筹划的重视程度日益提高,相关的理论研究也不断深入.但是,毕竟与西方国家相比,我国企业税务筹划开展较晚,普及率和水平都不高,在很多方面还有待完善.在2008年1月1日,我国正式颁布并且了《中华人民共和国企业所得税法》.在新税法中,对内外资企业的所得税制度进行了统一,并且在很多方面进行了重塑,包括税率、税收优惠、税前扣除标准等方面都做了根本性的调整.

我国经济不断发展的同时,税收环境也需要不断规范和完善,就需要一部完善的税法的支撑.在制定企业所得税的改革方案的时候,需要兼顾到多方面的内容.一是以统一税法、简化税制、公平税负、合理分权为指导思想；二是要考虑到我国经济发展的状况和国家财政的需要；三是要在促进税制改革的同时,保持其稳定性和连续性；四是要考虑到企业所得税改革的难度,尽量减少其改革难度.综合考虑,最终决定企业所得税的改革方案分两步走：第一步,外商投资企业和外国企业的所得税制度保留,内资企业的所得税制度合并；第二步,当时机成熟之后,再将两套税制统一起来.

但是,随着我国经济的发展和中国特色社会主义市场经济体制的建立,已经经济全球化的推进.采取两种税制的方式已经显得不那么适应了,因为两种税制意味着中外企业是在不同的条件下进行竞争,不符合内外资企业间公平竞争的原则.对于内资企业而言,很多时候需要来自外资企业的竞争压力,从而促进其尽快成长起来.而且外资企业完善的企业管理规范和制度会给内资企业以借鉴,有助于我国现代企业制度的建立和规范.尤其是在我国加入WTO以后,越来越多的外资企业涌入中国,来分中国市场这块大蛋糕,对于内资企业来说,面临着越来越大的竞争压力.本着优胜劣汰和尊重市场规律的原则,所得税法改革已是大势所趋.目前来说,关于所得税法改革的观点主要集中在两个方面：第一,是统一内外资企业的所得税法；第二,调整所得税税率并且清理完善现有税收政策；第三.所得税法是与企业的发展息息相关的,税法改革势必会影响企业所得税的税务筹划.

二、税法改革对企业所得税税务筹划产生的影响

新税法的实施,意味着税法改革已是板上钉钉的事.新税法的诸多方面的规定,使得企业所得税筹划面临着更多挑战.具体来说,税法改革对企业所得税税务筹划的影响主要表现在：

第一,税收差距减小使得想通过纳税主体转换来谋求税收优惠的情况有所减少.在过去,我国对生产性外资行企业比较多的优惠政策,具有福利企业、外资企业等身份的企业在税收上可以减免很多.所以,很多内资企业为了谋求相关的税收优惠,就通过一些方式将内资企业变为外资企业,这种行为具有一定的投机性,不利于市场的发展和成熟.在新税法中,将此类优惠政策都取消了,那么通过改变企业身份来享受税收优惠的筹划方法已经不再适用.所以,企业需要新的税务筹划策略.

第二,税率统一使得想要通过税率的差异来进行税务筹划的方法过时.在新税法中,规定企业所得税税率为25%.对于一些小型微利企业来说,在税收上给予一定的优惠,将税率定位20%,是人们通常所说的照顾性税率.税率的统一,使得无论是外资企业还是内资企业,也不管是什么类型的企业,都是在一个公平的平台上竞争,有利于市场的良性发展.与此同时,也意味着通过税率筹划来为企业节税的方式也不再有效.

第三,新税法对总额内涵进行重新界定,同时对“不征税收入”和“免税收入”进行了严格区分,并且扩大了收入的扣除范围.新法中界定的收入总额是“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”.“不征税收入”是指本身不够成应税收入,具体来说,就是属于财政性资金的收入,比如有纳入财政管理、财政拨款的行政事业性收费、政府性基金等.而“免税收入“是指本身已构成应税收入但予以免除,一般来说,有国债利息收入,以及符合条件的居民企业之间的红利收入、股息等.

第四,从整体上讲,税收优惠政策减少了.在新法中,很多之前税法中的优惠政策被取消了.如福利企业、生产性外资企业之前享受的低税率和减免税的优惠都取消了.如新办的邮电通信业、交通运输业、信息业、咨询业、技术怎么写作业等企业以前因为身份特殊会享受一定的税收优惠,而新税法出台实施以后,这些优惠都没有了.因此想利用这些税收优惠进行税务筹划的方式也失灵了.

三、企业所得税税务筹划策略

虽然新税法的出台实施,使得很多之前的所得税税务筹划策略过时了,但是并不意味着就没有其他税务筹划的策略.相关随着新税法出台以后,对很多方面都给出了明确的规定,在进行税务筹划时,可以更好地依法办事、依法节税.企业所得税筹划可以根据企业生产经营活动的不同,采用不同的税务筹划策略.

第一,企业筹资、投资过程中的所得税税务筹划策略.对于任何一个企业来说,筹资是一些经济活动的前提和基础.无论是企业新成立,还是企业想要得到进一步扩充,都需要进行筹资.在现在的市场经济环境下,金融市场逐渐完善,企业的筹集渠道也日益增多,而当选择的筹资渠道和筹资方式不一样的时候,给企业带来的预期收益也是不同的.同时,也会承担不同的税负.因此,在企业筹资的过程中进行合理的税务筹划,使得企业资本结构合理化,尽可能抑制税负,减少企业的预期所得税,以实现所有者权益最大化的企业目标.虽然说,企业的融资渠道很多,但是一般来讲,企业的资金大部分都来自资本金和负债.而负债分为长期负债和短期负债两种,而人们通常所说的资本结构指的是长期负债和资本的构成关系.资本结构与企业的经营风险、成本大小有着密切的关系,而且企业的负债比率合理与否,在很大程度上决定了企业的税负和税后的收益水平.在财务核算中,负债利息是计入财务费用中的,并且是用来抵扣应税所得额的,这样就可以减少企业的应纳所得税额.所以,可以得出一个结论是：当负债成本率不高于息税前投资收益率时,企业负债比率越高,额度越大,所能达到节税的效果也越明显.这就是经济学中的负债融资的杠杆效应.合理地利用杠杆效应,是一种很好的税务筹划方法.尤其是当税率较高时,就更能看出借入资金的利息抵税功能.所以,企业在筹资过程中,应该选择一个合理的筹资方案,在保证企业获得最大收益的同时,也能最大限度地实现节税.投资活动是企业经营中一种重要的经营活动.在企业投资过程中进行所得税的税务筹划,可以从四个方面来开展：

一是选择合适的投资方向,也就是选择合适的投资行业和投资区域.投资行业和投资区域的选择,关系着投资收益的大小.在我国,由于要确保国家制定经济发展计划顺利完成,并且需要优化产业结构,国家会对一些特殊的行业和区域给予一定的税收优惠.所以,企业在选择投资方向时,应该尽可能选择一些具有税收优惠的行业和区域.

二是选择合适的企业组织方式.当企业是新建立或者是需要设立分支机构时,这是就需要考虑企业的组织方式.企业的组织方式不仅与企业的未来发展道路息息相关,也与其享受的税收待遇密切相关.比如,在大多数国家,公司企业在企业所得税环节需要想国家缴纳一定的所得税.然后将税后利润分配给投资者,这些投资者还需要向国家缴纳一道个人所得税.而如果是在合伙企业中,就省去了企业所得税那个环节,只需要缴纳个人所得税.又比如,当企业使用总分公司的组织形式,则二者是同一法律主体,采用汇总纳税的方式.而当企业使用母子公司的组织形式,则二者是不同的法律主体,采用分开纳税的方式.

三是选择合适的投资方式.税法规定,当盈利企业收购亏损企业时,可以将企业的财务报表合并.也就是说,亏损企业的亏损可以抵消一部分盈利企业的盈利,这样就可以减少税负,这种政策企业可以享受五年.所以,当企业需要扩大规模增加投资时,收购亏损企业会是一个比较好的选择.另外,根据税法规定：“写国库券取得的利息收入可以免交企业所得税,写企业债券取得收入和对外直接投资取得的收益要交所得税.写股票取得股利为税后收入交税,但风险大.”当企业有暂时闲置的资金,想要对外进行投资时,那么就需要根据企业实际情况进行权衡做出合适的选择.

四是选择合适的投资伙伴.在企业进行投资决策的过程中,如果决定与人合作,组建一个新公司,那么,就面临着选择投资伙伴的问题.选择投资伙伴需要考虑多个方面的因素,合作者的身份也是其中一个重要的考虑因素.因为合作者身份的不同,会有不同的税收待遇.目前,我国在对外资企业在一些方面还是享有比较优惠的税收待遇的.所以,国内的投资者如果与外国投资者合作的话,在税收上会享受不少的优惠政策.轰动一时的“俏江南”董事长张兰更换国籍一事,一定程度上也是基于税务筹划的角度考虑的.

第二,企业运营过程中的所得税税务筹划策略.企业运行过程中进行合理的税务筹划,能取得很好的节税效果,而在企业运营过程中,一般是通过成本费用核算的方法来实现税务筹划的.

一是从成本核算的角度看,减轻企业税负一个最根本的手段是在成本费用中充分列支.企业应纳所得税的数额等于企业应纳税所得额乘以税率.而税率一般是确定的,也就是说,企业应纳所得税的数额与企业应纳税所得额之间相关.而企业的应纳税所得额又是通过企业的收入、成本、费用、损失和税金等计算得来的.要减少税负,可以将一些准予扣除的项目尽量列出来,使得企业的应纳税所得额尽可能减少,当然这一切都应该是基于税收制度和财务会计准则的前提下.

二是选择合适的折旧方法达到节税的目的.折旧是成本的重要组成部分,与企业利润的多寡也相关.最终也会影响企业税负的多少.目前来说,企业采用的折旧方法有工作量法、平均年限法和加速折旧法等.使用不同的折旧方法,计算出的折旧额不一致,导致分摊到成本中的的固定资产成本也不一致.所以说,选择不同的折旧方法会影响企业税负.企业应该根据法律规定和相关的税制因素,选择适合企业的折旧方法,以期达到减少税负的效果.

四是选择合适的企业坏账损失处理方法来达到节税的目的.在税法和《企业会计准则》中都有这样的规定：“企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金法）或直接冲销法（即不计提坏账准备金法）处理企业的坏账损失.”也就是说,当企业选择不同的坏账损失处理方法时,会对企业的应纳所得税额产生不同的影响.所以,当企业有坏账需要处理时,要慎重选择处理方法,以便最大限度减轻企业税负.一般来说,企业会选择备抵法,而不会选择直接冲销法,因为选择备抵法时,在当期扣除项目中又可以增加一项,这样就达到减少应纳税所得税额的目的.

第三,企业收益调整过程中的所得税税务筹划策略.在企业受益调整过程中,可以采用一定的方法来进行税务筹划.首先,合理分散所得是一种比较好的方法.而合理分散所得的途径有对积压库存产品进行削价处理,或者是转给一些相关联的企业等.其次,将所得进行合理的归属.也就是说,尽量扩大免税所得的使用范围.比如,在遵守税法的前提下,尽量将所得归属在免税年度中.或者是在企业享受免税政策的时候,尽量减少列出各项损失准备.最后,可以利用亏损弥补也是一种有效的税务筹划方法.税法规定：“纳税人发生年度亏损,可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足以弥补的,可以逐年延续弥补,但是延续弥补期最长不得超过五年.”根本这条规定,企业额可以充分利用所得的合理分散和合理归属来减少企业税负,实现税务筹划.

总之,企业所得税税务筹划能够减少企业税负,使得企业利润最大化,这是每个企业都追求的.近年来,随着我国金融市场的不断完善,税负也在不断完善,在给企业所得税税务筹划带来挑战的同时,也让企业意识到企业所得税税务筹划的重要性.采取合理的企业所得税税务筹划策略,能够有效地减少企业税负,促进企业的长远发展.