企业合并会计处理方法

摘 要：本文从现阶段我国的新会计准则规定的权益结合法与购写法并存的现状,论述购写法和权益结合法的概念,比较分析两者的异同,最终提出采用两种方法结合使用的二元格局是最优的可实施选择.

关 键 词：企业合并购写法权益结合法会计处理

财政部于2006年2月15日颁布的《企业会计准则第20号―企业合并》中规定,属于同一控制下企业合并的会计处理实质是权益结合法,而在企业合并中采用权益结合法到底适不适合?有些企业提出参考国际通行做法“禁止采用权益结合法,而采取购写法”的观点.本文主要对企业合并会计处理方法进行分析,为会计实务的运用及制定准则提供参考和建议.

一、企业合并及合并会计处理方法概述

(一)企业合并的定义

指一个企业与另一个企业联合、或取得对另一企业净资产的控制权和经营权,从而将各单独的企业组成一个经济主体.

(二)企业合并会计处理方法概述

购写法：指购写方通过购写方式取得被合并企业的净资产或股权的一种交易,此交易与企业从外界购入普通资产的交易并无区别,合并后仍采用传统的会计处理方法,适用于购写性质的企业合并.具有以下特点：按公允价值核算购写成本即并购成本.购写企业取得的资产和负债按公允价值入账.确认合并商誉.

权益结合法：指各参与合并企业的所有者权益的联合,而非企业资产的购写,随后由两个或两个以上经营主体对联合后形成的企业对生产经营活动进行控制,继而成为资源的结合,它适用于股权联合性质的企业合并.具有以下特点：按账面价值核算购写成本即并购成本.被合并企业的资产、负债应当按账面价值入账.不确认企业合并中的商誉.

(三)购写法与权益结合法的区别比较

二、我国企业合并会计处理方法存在的问题

购写法难以确定购写方与被购写方：购写法作为企业合并的处理方式,支付方式是以支付,这也是明确何为购写方的重要标志.所以在明确身份方面,除非明确指出以支付,在一般情况下很难确定购写方与被购写方.公允价值使用具有局限性：购写法的公允价值仅限于在评估被合并企业的资产和负债时使用,对自身企业的评估则仍采用账面价值,这样就会导致合并前后主合并企业的财务报表不具有可比性,而且对于其是否根据要求进行调整,还是直接按照有利于本企业的情况进行加总,对于信息使用者而言是值得怀疑的.

(二)权益结合法存在的问题

权益结合法不利于政府监管：在权益结合法下,企业利润会较购写法有很大增加,而相应的成本费用则会减少,使得大部分企业会采用各种手段使其自身满足于相关条件,所以权益结合法可粉饰企业利润,不利于监管.企业提供会计信息的相关性和可比性下降：权益结合法的计量属性为账面价值,而账面价值反映的是历史成本,其提供的会计信息跟不上当前市场经济的发展,降低了其相关性；而且因为账面价值是属于本企业内部的计价方式,不是各企业之间通用的会计语言,所以使得本企业与同行业各企业之间没有可比性.存在利润操纵问题：部分企业在年终时常进行选择性、突击性的合并来美化业绩、报表或考核等,将本年度盈利较高的企业损益合并到本企业的合并报表中,会给企业的业绩带来重大不良影响.

三、针对企业合并会计处理方法存在问题的解决对策

结合权益结合法弥补购写法依靠公允价值计量的确定性：目前我国处于经济转型时期,企业受到影响公平交易的因素较多,单纯依靠公允价值进行核算并购成本,这一方法的可靠性有待商榷.所以,我国的企业合并如果只采用购写法,信息的可靠性无法保证,若单独使用权益结合法,则不必确定公允价值,可靠性较强,所以必须结合采用权益结合法.二元格局有利于提高合并企业核心竞争力：同发达国家相比,我国企业的整体规模较小,缺乏竞争力,若权益结合法与购写法相结合,可利于我国企业的快速发展,进而促进我国市场经济的发展,最终增强我国企业的核心竞争力.

四、结束语

企业合并会计处理方法的有关研究始终是国内外学者关注的话题,本文针对我国现阶段的国情,论述了我国企业合并会计处理的两种主要方法,即购写法和权益结合法,文章分析了两者的利弊及差异,并指出两者并存的二元格局是我国现阶段的必然选择.二元格局有力地弥补了两者在应用中的各自缺陷,同时,针对其各自弊端,需要在日后的实际操作中不断进行完善,以适应我国企业合并形式的发展.