高校教育费用的归集和分配问题探析

点赞:16068 浏览:69543 近期更新时间:2023-12-23 作者:网友分享原创网站原创

摘 要:该文以高校教育费用的归集和分配问题为研究对象.首先,笔者对高校教育成本的概念进行了界定;然后,又根据高校教育成本的概念明确了高校教育成本的核算范围;接着,笔者采取作业成本法重点讨论了高校教育费用的归集和分配问题.最后,笔者鉴于教育成本核算对于高校发展的重要意义,提出建议:高校应该加快进行财务改革,并把教育成本核算作为财务工作的重点内容之一.

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一、高校教育成本的核算范围

(一)高校教育成本概念的界定

关于高校教育成本的概念,目前在学术界还存在着争议.刘冬荣在《论高校教育成本》一文中给出的定义是:高校为培养一定数量和层次的学生所支出的一切开支和耗费.本文的研究对象是高校教育的费用的归集和分配过程,而研究的目的是从会计学的角度探索高校教育费用的核算程序,因此,笔者在本文中采纳上述定义.

(二)成本核算的范围

根据前文对高校教育成本的定义,笔者按照相关性原则界定成本核算的范围,即按照高校所发生的费用是否和为学生提供教育怎么写作相关的原则,如果两者相关,则应该计入高校教育成本,反之,则不应计入.因此,按照上述高校教育成本的定义,高校教育成本需要核算的只是事业支出中的一部分.高校事业支出的核算项目主要包括以下7个项目:教学支出、科研支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出和福利保障支出.对于上述7个项目是否应该全部或者部分纳入高校教育成本核算的范围,笔者根据高校教育成本的定义在下文对各个项目进行具体分析.

1.教学支出

高校的教学支出发生的费用主要包括:工资、福利费、实习费和教学用固定资产的折旧和维修费等等.从成本会计的角度来讲,如果把高校的教育活动视为一个生产过程,那么就可以把在校学生视为“在产品”,把已经顺利毕业的学生视为“产成品”.高校的主要职能一般包括教学和科研两大部分,而教学活动又是绝大部分高校的主要活动,而这一活动也是把“在产品”顺利加工为“产成品”的核心环节.因此,高校的教学支出应该全部纳入高校教育成本核算的范围.

2.科研支出

科研活动是高校的另外一个重要活动,其发生的费用主要包括:人员的科研津贴、实验材料购置费、用于科研活动的水电费、调查访问等发生的差旅费、实验仪器购置费或者折旧费、实验室的大修理费用摊销额、日常维修费和折旧费等等.科研支出按照科研课题的来源主要可以划分为两种:其一是学校自己承担的科研而发生的科研支出;其二是因承担校外单位的课题研究而发生的支出.对于第一种支出,其用途属于高校为了培养学生而发生的支出,其效益也由学校和在校生所受用,应该列入高校教育成本核算的范畴;对于第二种支出,经费来源既不是高校,支出的主要目标也不是为了培养学生,故其支出不能计入高校教育成本.笔者为了下文分析的方便,将第一种支出记为“科研支出一”,第二种支出记为“科研支出二”.

3.业务辅助支出

这类支出是指高校辅助部门为支持教学、科研活动所发生的支出.对于这类支出中与高校教学有关的的部分应该计入高校教育成本,而与科研有关的业务辅助支出应该区分归属科研的性质,即判断是属于“科研支出一”还是“科研支出二”,对于和“科研支出一”相关的业务辅助支出应该计入高校教育成本.

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4.行政管理支出

高校的行政管理支出所发生的费用一般包括:行政管理人员的工资、津贴和福利费,行政管理职务的教师的工资、津贴和福利费,行政管理活动所发生的低值易耗品费用,行政办公用房的修理费、大修理费用摊销和固定资产折旧费等等.高校的行政管理部门包括多种行政职能部门,但是只有教务处发生的支出和高校提供的教育怎么写作直接相关,其地位相当于负责“在产品”管理的生产车间的管理部门,因此,其发生的费用应该纳入高校教育成本进行核算.

5.后勤支出

顾名思义,高校的后勤支出是指的与提供后勤怎么写作所发生的费用.按照前文确立的相关性原则,后勤支出和高校提供的教育怎么写作不直接相关.因此,后勤费用均不能计入高校教育成本.

6.学生事务支出

高校的学生事务支出不包括用于教学业务所发生的费用,其主要包括:学生的奖助学金、用于学生的勤工俭学支出、学生的医疗费中由学校承担的部分等.笔者认为,按照相关性原则,奖助学金只有来源为学校的才能列入高校教育成本,而来自企业的部分则不应计入;同时,除了学生奖助学金以外的其他学生事务支出也不能计入高校教育成本.

7.福利保障支出

高校的福利保障支出的对象是高校的在职和离退休人员.在职人员的社会保障费纳入教育成本核算,而其福利费是否应该纳入教育成本取决于其基本工资是否纳入教育成本;而离退体人员的社会保障和福利待遇的开支属于社会公共性质的支出,不应纳入教育成本核算.

二、高校教育费用的归集和分配

在明确高校教育成本的核算范围之后,就可以按照一定的标准对所发生的教育费用进行相应的归集和分配处理,以达到核算高校教育成本的目的.而教育费用的归集和分配程序的实施则需要首先明确费用是否属于高校成本核算的范围,然后需要明确费用的归属期间,最后需要判断费用是否属于直接的教学费用,按照上述核算程序,进而将各项费用分别计入教育成本科目.高校所发生的某些成本不能进行直接地追溯,而可以采取作业成本法,先追溯或分配至有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关项目.基于以上分析,笔者选择采取作业成本法来探讨教育的归集和分配问题.

教育费用的归集

按照上文的分析,教育费用的归集过程可以分为以下3个步骤:

第一,按照本文第一部分关于成本核算范围的分析,判断教育费用是否属于该范围.属于高校教育成本核算范围的费用主要包括:全部的教学支出、属于“科研支出一”部分的科研支出、部分的业务辅助支出、教务处发生的行政管理支出、资金来源为学校的奖助学金、在职人员的社会保障费和教师的福利费.第二,区别费用的归属期间.计入高校教育成本的支出有的是收益性支出,应该在本期核算;而有些支出属于资本性支出,则需要在一定的会计期间按照一定的标准进行摊销,如果属于新建教学或者科研等用房,所发生的教育费用则应该计入固定资产账户.

第三,区别成本核算的对象.在本期教育费用分类之后,满足能够直接明确成本归属对象条件的,应该把直接成本计入对应账户;而对于能够明确归属到某个具体作业之下的费用,也应该计入相关的对应账户.对于不能明确区分的费用应该归集到资源账户,这一过程在会计分录中的记载表示为:借记资源账户,贷记库存、原材料或者银行存款等等.

其中,对于高校固定资产的大修理费用,应该按照修理的间隔期间分期摊销,而对于固定资产的日常维修费用则应计入当年的教育成本.学校固定资产包括:教学仪器设备、体育器材、房屋和建筑物等等,其计提的折旧费也应该按照当年的折旧额计入当年的教育成本.

教育费用的分配

按照作业成本法“作业消耗资源、产品消耗作业”的思想,下面笔者把教育费用的分配过程划分为两个阶段:第一阶段,将资源费用分配到作业成本中心;第二阶段,把作业成本费用分配到成本对象.其中,第一阶段的工作包括作业的认定和分类,建立作业“同质组”和“同质成本库”;第二阶段是将作业成本库的成本追溯到各子项目,计算作业成本分配率,并计算各个子项目的成本.

资源费用分配到作业成本中心

高校教育成本对应的资源费用主要包括3类,即:房屋、设备和仪器等固定资产的折旧费用,人工费和水电费.下面,笔者对分别讨论3类资源费用的分配问题:

(1)房屋、设备和仪器等固定资产的折旧费用

如果核算对象由某一个作业独占,那么其折旧费用毫无疑问应该计入作业成本账户.而如果核算对象是由几个作业共同使用的,那么应该按照每个作业使用时间的比例关系共同分摊,然后分别计入各作业成本账户.其对应的会计分录为:借记某作业成本账户,贷记折旧费.

(2)人工费

人工费的分配和房屋、设备、仪器折旧费用的分配方式类似,应该分情况进行讨论.如果一个作业人员只从事一种作业,那么所发生的人工费毫无疑问应该计入此作业成本账户.而对于一个作业人员从事了几种作业的情况,则应该按照一定的标准计算该作业人员从事不同工作的工作量之间的比例关系,然后根据比例关系,将人工费分配至各个作业成本账户.其对应的会计分录为:借记某作业成本账户,贷记人工费.

(3)水电费

对于水电费的分配一般是根据仪表的测量数计算费用,然后分配至各个作业成本账户;对于没有仪表记录的情况,则可以选择评估数进行分配.其对应的会计分录为:借记某作业成本账户,贷记水电费.

其他类型费用的分配可以比照以上3种类型,按照实际(评估)发生数计入各作业成本账户.

作业成本费用分配到成本对象

对于高校教育成本的核算过程,按照作业成本法,高校的教育活动主要包括以下4类作业,即:课堂教学怎么写作作业、实验怎么写作作业、实习作业和图书资料怎么写作作业.下面,笔者将对上述4类作业的费用分配情况进行依次分别讨论.

(1)课堂教学怎么写作作业,高校的学时数是其成本动因

当期的该项作业成本和高校当期的学时数之比等于该项作业成本的分配率,而每个学生的全部学时数乘以该项作业成本的分配率即是该学生应承担的课堂教学怎么写作作业成本.

(2)实验怎么写作作业,实验学时数是其成本动因

实验怎么写作作业的成本对象是接受实验怎么写作的学生,费用分配的方法是:首先,根据实验怎么写作作业成本和实验学时数之和的比例关系计算出该项作业成本分配率,然后,根据每个学生的实验学时数与分配率的乘积计算出该学生承担的实验怎么写作作业成本.

(3)实习作业,实习的学时数是其成本动因

实习作业的成本对象是接受实验怎么写作的学生,分配的具体方法是:参加实习学生的作业成本等于参加实习的学时数与分配率的乘积,其中分配率等于实习作业和总的学时数之比.

(4)图书资料怎么写作作业,其成本动因是全校学生数

高校图书馆对于学生来说属于公共资源,因此图书资料怎么写作作业成本应该由全部在校学生承担,则每个学生应该承担的成本等于图书资料怎么写作作业与全体在校学生人数总和之比.

对于其他类别的作业的分配方法和以上列举的分配过程类似,可以以此类推.

三、结束语

通过对高校教育费用的归集和分配问题的研究,我们发现对该课题的研究不仅可以为相关管理机构提供更准确的高校教育成本信息,而且可以根据各个作业消耗的资源数量进行的资源的优化配置,以使高校在激烈的竞争中可以利用有限的资源,不断提高教育质量,进而有助于形成自身的核心的竞争力.因此,笔者建议:高校应该加快进行财务改革,并把教育成本核算作为财务工作的重点内容之一.