社会审计的思路

我从事社会审计（审计师事务所、会计师事务所）工作三十多年了,先后创办了江西省审计师事务所、江西华赣会计师事务所、江西大信诚信会计师事务所直至至今,历任首届中国注册审计协会理事、全国十四省、市社会审计协会付主任委员兼秘书长、江西注册审计师协会付会长、首届江西注册会计协会常务理事.曾多次参加全国社会审计工作研讨会,撰写过不少有关社会审计的研讨文章,发表在《中国审计》、《江西审计》、《中国注册会计师协会》、《江西注册会计师协会》及有关杂志上,多次被评为社会审计先进工作者和优秀注册会计师,亲身经历参与了社会审计工作发展历程的各个阶段,感触颇多.下面根据我从事社会审计工作的实践对社会审计有关问题,再次谈谈我的认识.

一、社会审计性质问题

社会审计（会计师事务所）,在国外称为民间审计,在我国大致可分为三个阶段,新中国成立前,会计师事务所亦称为民间审计；新中国成立后,社会审计（会计师事务所）经营业务被中断,直至改革开放,才予恢复；特别是审计机关成立后,大批的审计师事务所成立,社会审计形成两大支柱：一是审计机关管辖的审计师事务所；一是财政部门管辖的会计师事务所.在这一阶段,社会审计（审计师事务所、会计师事务所）大部分是国家机关办的,政府并给事业编制,列为事业单位,所长也是上面任命的,因此说,它是官办性质.1999年,朱钅容基总理提出社会组织脱钩改制、要求四统一（即会计师事务所、审计师事务所、资产评估公司、税务师事务所）到会计师事务所.2000年起审计师事务所、会计师事务所全面脱钩,归纳到财政部门统一管理,从此,社会审计组织又重新恢复到民办审计性质.

二、社会审计职能问题

我认为社会审计有如下几种职能：

1.经济监督职能.

我们常把社会审计比做不拿国家工资的经济或经济卫士.在国家审计部门管辖期间我们把社会审计列为审计体系的一部分.即国家审计为主体,内部审计为基础,社会审计为补充,这是一个完整地体系.归财政部门管辖后,国家成立了国资委,会计师事务执业,一是接受国资委的委托,对国有企业年报进行审计；二是接受财政部门及其它行政主管部门或企业集团的委托,对所属单位或一些单位进行专项审计；接受建设单位的委托,基本建设工程予、决算审计等.这些都体现了社会审计具有经济监督的职能.

2.鉴证、公正的职能.

社会审计具有会计查证、资产评估、税务清算、工程造价等专业执业技能,它拥有一批懂会计、懂经济、懂评估、懂工程造价计算等专业技术人员,因而它常常会接受到公、检、法及司法部门的委托,对产生的经济纠纷案件进行审计或评估鉴定,为他们的裁定作出公证判决.又如企业验资、年检到工商部门登记发照,这些都体现其有鉴证.公正的职能.

3.咨询、怎么写作职能.

如担任企业审计、会计顾问,建账、建制、写作技巧工商登记等,这些体现咨询、怎么写作职能.

4.教育、培训职能.

社会审计是审计、会计人才密集的地方,它接触面广,涉及领域多,对各行各业的会计业务都要熟悉.因此进入事务所的人员,特别年轻人,是一个极好锻炼人、学知识、提高自己的场所,有些财会学校,如财经学院把会计师事务所作为实践教育培训基地,这足以说明社会审计具有教育、培训职能.

正因为社会审计有上述这些职能,所以它成为社会主义市场经济发展的必要组成部分.

三、社会审计的业务经营范围

社会审计业务经营范围除《注册会计师法》有明文规定外,随着改革开放的深入,它的范围会愈来愈广.因为它本身就是市场经济的产物.比如证券上市就必须请会计师事务所审计,随着我国市场经济的发展,政府的改革（国外是小政府、大社会）有很多事物将交社会组织去,因此这将为社会审计提供更广阔的发展业务前景.

四、当前社会审计存在的问题

1.开拓业务难.《注册会计师法》规定,会计师事务所受理业务,可以不受地区,行业的限制,但实际工作中往往一些地区、行业实行保护主义,设置壁垒,所以跨地区、跨行业开展业务很困难,实际上徒有虚名.又如业务,到处搞招标入围,实质只导致滥价竞争,并大大地增大了事务所的经营成本——人力（牵扯事务所很多精力）、物力（标书3～5份,有的要求厚厚的十几本）、费用（投一个标书要收500元,有的高达2000元）,不仅如此,还要求交上万元以上保证金.

2.执业难.执业竞争不规范：如有的所按规范办事,有的所不按规定办事；按规范办事的所往往遇到阻力,难于执业,不按规定办事反而受到欢迎.

3.收费难.虽有明文规定,但一方面委托单位不断地压价（事务所毕竟是弱势群体）.另一方面,我们行业本身有不少事务所滥价竞争,这就导致着事务所处于两头难的地步,一方面,难达到收费规定,另一方面检查受罚.

4.压力大.事务所是自收自支民办单位,它不同于机关团体,要为生存而奋斗,但目前检查多、评比多、活动多（如创先争优、综合评价、党建、团建、工会、妇联等活动）,使事务所忙于穷对付.

5.人才队伍稳定难.除大的事务所业务量大,待遇高,一些中小事务所、特别是一些小的事务所,收费上不去,工资难有较大的调整,好的人才难于留住,这就形成事务所恶性循环,事务所难以生存和发展.

五、搞好社会审计之我见

办好事务所,它涉及到内因和外因两个因素.

1.外部因素.

（1）建议国家加强对社会审计的立法支持.扩大社会审计的法定执业范围.例如除企业年报审计外,事业单位（如医院、学校）也应列入社会审计的范畴,这样,既可减少政府机关的事务,又可扩大事务所的业务来源（实际上已有不少地方这样做了）；（2）废除招标入围做法.既然是市场经济,就应由单位本身自己选择,这样既可使事务所减少经营环节,又可减少滋生腐败的温床；（3）建议减少一些检查、评比、社会活动.适当开展一些检查、评比、活动是必要的.但过多的活动,就会影响事务所的经营.再者,评比活动也应区分大、中、所评比竞赛,不能一刀切.目前的做法很不合理,俗话说,没有区别,就不能成政策；（4）建议行业协会及主管部门联合媒体部门多给社会审计一些正面宣传,如社会审计建立的必要性及其作用、收费的合理性等,因为现在社会有不少人都不一定了解社会审计.通过媒体宣传,这样就容易提高社会审计影响,为创造社会审计良好的执业环境起到很大的推动作用.

2.内部因素.

（1）首先：要立志于社会审计事业齐心合作的合伙人,这是关键；（2）引进人才,培育人才.搞好事务所人才是根本,事务所必须有政治素质高,职业道德好的队伍,才能把事务所搞好,才能做大做强.我主张人才队伍,还是老、中、青三结合的人才结构比较好；（3）还是争取多种执业资历抱团开拓业务好,这样更便于为企业全方位的怎么写作,同时又可相互拉动开拓业务；（4）做到执业以质取胜.质量是事务所的生命线,只有以质取胜,才能保持执业的长久不衰.我们办所的初衷就是：“依法执业,诚信为本,热忱怎么写作,质量第一”,要始终把它作为我们办所的座右铭；（5）加强内部管理重点是薪酬管理、业务管理、档案管理、财务、财产管理等.

以上意见不一定成熟,是个人的实践体会,仅供参考.

最后,我用几句话,作为我的结束语.社会审计任重而道远,但只要在行业协会及主管部门正确引导下,众志成诚,大家努力奋斗,社会审计的事业,明天一定会更好.

（作者单位：江西大信诚信会

计师事务所有限责任公司）