中外会计理动态与趋势*

摘 要：本文以美国《会计评论》与我国《会计研究》期刊为研究对象,梳理了2001年至2011年所发表的1876篇学术文献,通过统计分类,分别从研究主题、研究方法、作者情况、引用情况四方面对国内外会计的动态和趋势进行了对比分析.发现国内外会计理论研究的选题相对都比较集中；研究方法的使用有较大差异；相比而言,国外的合作研究所占比例更高；美国《会计评论》的学术影响力更大.

关 键 词：会计研究会计评论对比分析

一、引言

通过学术期刊某一专业理论的发展轨迹与演进过程已成为综述文献的一种类型,不仅梳理了某一领域的研究脉络,而且为后续研究提供了可行的选题方向.赵西卜等（2003）对1992年至2001年间发表在《会计研究》上的1130篇论文分别从研究内容、研究方法方面进行了综述分析；杨雄胜等（2005）对1980年至2002年间发表在《会计研究》上的1902篇论文的学术价值进行了分析；王化成等（2001）对发表《会计研究》、《财会通讯》等7种期刊上的393篇财务理论文章进行了梳理分析；王化成（2010）对《会计研究》近30年刊载的财务理论文献进行了述评,归纳出财务理论研究的发展特点和趋势；范丽娟等（2011）则采用文献计量的方法对（1980-2009年）《会计研究》的3511篇论文进行了全面的统计分析.上述文献主要关注了国内会计领域的研究态势,没有涉及国际会计研究的主流趋势.本文选择了《会计研究》与美国会计学会会刊《会计评论》（AccountingReview）为载体,对2001年至2011年刊发的学术论文进行对比分析,希望从国内动态与国际视野两个视角梳理会计理论的研究取向与发展态势,为未来的会计理论研究提供一定的参考建议.《会计研究》是我国会计领域、甚至是管理领域最有影响的学术刊物之一.根据吴溪（2010）的研究,1998年至2007年间会计研究所发论文1557篇,在该期间共得到4827次引用,其中被《会计研究》自引1151次,占总被引频次的23.8%,被其他CSSCI期刊引用3676次,总比为76.2%.特别是自2000年以来,《会计研究》的影响力明显提高,在权威期刊中的被引率同比上升56.24%；高被引文献数占经济与管理类期刊总数的14.16%,仅次于《经济研究》（王化成等,2010）,截止到目前为止,根据中国知网的统计,《会计研究》的影响因子为5.909,排在全部期刊的第二位.《会计评论》（TheAccountingReview）是全球24家核心会计期刊中创刊最早的学术期刊,是西方会计理论研究的重要平台,被会计学界与实务界视为会计研究及解释其相关研究方法论文发表的主要期刊.这两种权威期刊对于国内与国际会计研究的发展历程与最新动态都有较好的代表性,可以保证研究结论的可靠性.

在剔除了书评、会议征文等非学术论文后,本文共获得2001年至2011年《会计研究》所发表的论文1355篇、《会计评论》（AccountingReview）发表的论文521篇.下文分别从研究主题、研究方法、作者情况及论文引用情况方面进行了对比分析.

二、中外会计理论研究动态与趋势分析

（一）研究主题的对比分析参照《会计研究》的栏目划分及近年来的研究热点问题,本文将《会计研究》（2001-2011年）的论文划分为十二个研究主题：会计准则（制度）、会计改革、会计基本理论、财务会计、财务管理、内部控制、管理会计、政府与非营利组织会计、注册会计师及审计、会计新领域、会计教育、其他问题.其中,会计新领域主要涵盖了有关环境会计、人力资源会计等交叉学科、新兴领域的研究.具体的分布情况如表（1）所示.从总体来看,财务管理与财务会计主题的论文占据了总样本的半壁江山,其中财务管理占31%,财务会计占19%.排在其后的分别是注册会计师及审计（9%）、基本理论（8%）、会计准则（制度）（6%）、内部控制（6%）等.参照国内研究的主题分类,结合《会计评论》所发表论文的具体情况,本文将《会计评论》刊发论文的主题分为9类,分别是财务管理、财务会计、管理会计、会计准则、审计、基本理论、会计改革、内部控制以及其他.在过去11年间,国际会计研究的主题分布如表（2）所示.从表（2）可以看出,与国内研究相类似,财务管理与财务会计主题的论文占到了总论文量的半数左右,其中财务管理论文占比28%,财务会计论文占比22%,排在其后的是占比16%的审计主题论文,其他类型论文占比也高达19%,管理会计与内部控制分别占比6%.

（二）研究方法的对比分析根据对《会计研究》近十一年刊发论文的整理,本文将其研究方法分为7类,分别为规范研究、实证研究、统计分析、调查分析、分析式研究、案例研究和实验研究.研究方法的分布如图（1）所示.从总体上来看,采用规范研究方法的论文占总论文的71%,规范研究仍是国内会计论文的主要方法,其次,使用较多的方法是实证研究,占比为20%,其他各种研究方法所占比重之和不足10%.规范研究与实证研究是《会计研究》刊发论文的主流方法,规范研究方法通常以价值判断为基础,分析事物“应该是什么”；实证研究则以事实判断为基础,分析事物“是什么”.前者对事物的价值判断,即对事物的主观评价和预言,如“公正”,“不公正”、“合理”或“不合理”等；后者是对事物的事实判断,是人们对事物的客观描述或解释,如“真实”或“虚检测”、“正确”或“错误”.2001年至2011年,在《会计研究》刊发论文中,规范研究与实证研究两种方法有此消彼长的关系,图（2）列示了这两种方法的发展趋势.可以看出,2004年至2008年,实证研究论文所占比重迅速上升,此后略有下降,其中一个可以佐证的例子是,在2008年中国会计学会年会上,95%以上的投稿论文都采用了实证研究方法.与此相对应的是,在2008年后规范研究论文的数量开始有所回升.在同一时期,2001年至2011年间,刊发在美国《会计评论》上的论文却以实证研究论文为主导,其次,有24%的论文采用了分析式研究方法,规范研究与实验研究的比重均为8%.如图（3）所示.相比较而言,《AccountingReview》刊发论文的研究方法相对比较集中,没有单纯采用统计分析与调查分析方法的论文.从论文看,各研究方法的使用也比国内论文更加规范.