内部审计外部化

一、内部审计外部化概述

（一）内部审计外部化的含义及形式所谓的内部审计外部化所指代的是企业将其内部审计工作全部或者部分交付给专业会计人员、会计师事务所或者其他相似度检测机构来完成的一种现代化管理方式.随着现阶段经济发展进程中,对于专业化程度要求的不断加深,企业在其具体财务审计工作中,受到来自于管理成本、人员成本等各方面成本因素的限制,逐渐开始向一些类似于会计师事务所等专业化相似度检测机构张开怀抱,选择以外包的方式将企业内部的审计工作交付给外部机构.

对于内部审计外部化的具体形式,国内外学者研究总结有如下几种形式：（1）全部外包形式,即企业将内部的全部审计工作都全权交托给会计师事务所完成,在其企业的内部系统中不另设相关审计部门.（2）部分外包形式,即企业不是将全部的内部审计工作交托给会计师事务所完成,而是将一些对专业性需求比较高,或者说技术要求比较强的审计工作交给外部机构完成,而对比较简单的财务审计操作则交由企业内部相关人员完成.（3）提高审计管理咨询形式,在此形式之下,企业雇佣外部机构并非开展具体的财务审计工作,而是就一些审计工作要点向外部机构进行咨询,从而通过外部意见更好地开展企业内部的审计工作.

（二）内部审计外部化的理论基础与内部审计外部化这一财务管理模式相关的主要有资源依赖理论和委托写作技巧理论这两方面的理论知识基础.（1）内部审计外部化与资源依赖理论.根据资源依赖理的观点,组织为了生存和发展,需要获得资源,因此必须与其所依赖的生存环境进行交易,从而达到充分发挥自己的能力或者控制其他稀缺资源的目的.也就是说企业为了更好的经营发展,因此需要与整体经济环境进行人力与物力资源的交易,从而达到资源合理配置的目的.从审计工作的角度来看,虽然企业可以通过内设审计部门完成相关的财务审计工作,但是为了更好地发挥企业的专职能力,进行细致化的工作专业分化,具备一定资源条件的企业就应该采取与外部机构合作的方式,通过内部审计外部化来发挥各个组织的长处,即企业做好其本职行业发展工作,而会计师事务所则利用其行业优势进行专业化的审计工作.（2）内部审计外部化与委托写作技巧理论.根据委托写作技巧理论的观点,当企业所有权和经营权不分离时,经理人本身就是企业资源的所有者,拥有企业全部的剩余索取权,经理人会努力为自己工作.也就是说,当所有者与经营者最终目标一致也就不存在写作技巧问题.但是,当企业的所有权和经营权出现分离的时候,经营者与所有者的利益就可能发生背离,从而导致写作技巧问题的发生.当企业选择将内部审计外部化的时候,其实就在企业经营过程中引入了外来管理者,而会计师事务所则相当于它的“经营者”,虽然两者的根本目的都是为了理清企业的财务问题,但是由于这二者的利益关系并不一致,从而也可能造成写作技巧问题,且企业更需要支付一笔写作技巧成本.

二、内部审计外部化形式

（一）内部审计外部化的历史进程内部审计外部化的具体历史发展可以分为初级阶段、发展阶段以及回归阶段.在每一个具体的进程中,内部审计化对于企业整体的经营发展往往发挥着不同的作用,但总的来说,目前在各个企业的发展中,对于内部审计外部化的问题越来越重视.

1988年前后,是在内部审计外部化的发展初级阶段,更多的企业是对于审计外包的顾虑,因而总体上采用内部审计外部化的企业并不多,更多的企业还是按照传统的方式在企业内部设立审计部门,通过企业自身的工作人员开展财务审计工作.而在20世纪90年代中后期至21世纪初,内部审计外部化得到了迅速发展,正式进入了其发展高峰期.特别是在1996年5月份,AICPA职业道德执行委员会正式颁布了与内部审计外部化相关的道德准则解释IDI-13,从法律法规的角度消除了众多企业的顾虑,至此,以美国为首,国际上出现越来越多的企业选择了采取内部审计外部化的方式开展企业财务审计工作,也进一步将内部审计外部化这一模式推向了世界经济的舞台.虽然内部审计外部化现象在20世纪90年代末达到,但是自本世纪初开始内部审计外部化逐渐进入回归状态,其发展总体速度趋于平稳.这是因为,随着内部审计外部化的不断推广与发展,企业在享受其带来的审计便利的同时也感受到了将企业内部信息公开化的潜在风险.在此阶段,原先开展内部审计外部化的企业当中,一部分开始进行审计业务的回收,决定采取内部审计的方式,而另外一部分企业则接受了由审计外部化所带来的弊病,在优劣权衡之下仍旧选择通过会计师事务所等外部机构开展内部审计外部化.

（二）内部审计发展现状自内部审计外部化被引入我国经济发展进程之后,历经近30年的发展历程,目前国内的内部审计外部化工作得到了很好的推广,越来越多的企业开始关注专业化分工问题,开始采取将审计外包优化企业资源结构.但是总的来说,目前内部审计环节还存在着不少问题.主要体现在以下两方面：（1）内部审计人员知识结构单一.当今社会的经济发展所需要的是复合型人才,而对于企业的总体人力资源需求来说,更是需要同时具备多样化知识储备的复合型人才.在企业开展内部审计工作时,其相关的审计人员更应该优化其整体知识结构,从而改善自身知识结构单一的现状.内部审计是一种集查错防弊、兴利以及增加企业价值为一体的综合性活动,因而作为具体实施该项工作的企业内部审计人员而言,不仅需要具备一定的财务会计知识,更要熟悉企业的具体生产经营活动,同时具备法律、金融、管理等方面的相关基础知识.（2）内部审计工作范围过小.虽然随着经济全球化的推行,一些大型企业通过对于国际新型管理理念的接触,已经开始对内部审计有了新的认识与理解,但是在其企业内部开展具体审计工作时,往往在内容、方法以及形式这几方面存在着一定的改进空间.就内部审计的工作范围而言,目前企业过分关注与对财务会计报表和相关经济指标的变动,而在内部审计工作中缺少了对企业内部经营活动的结合性考量,从导致审计结果往往具有一定的片面性,不能很好地进行全局反应.

（三）针对内部审计外部化过程中风险控制问题的思考由于企业在进行内部审计外部化的同时所接触的是一家本质上与企业利益无关的外部专业机构,因而在这次合作中,企业往往可能会面临来自于法律、合同协议以及商业泄密问题等多方面的风险.为此,企业必须慎重对待内部审计外部化这一经济活动,做好相关环节的风险控制工作.为了保障企业在内部审计外部化的进程中,企业利益能够受到最好的保护,需要做好以下几点风控工作：首先,企业在选择外包机构的时候应该关注机构本身在其行业中的信誉度以及经验年数.只有具备行业信誉的专业性机构才能够胜任企业的审计工作,一般来说,只有那些由长期工作经验的会计师事务所才能够在企业的审计工作做做到保质保量,为企业提供最满意的怎么写作.其次,企业必须做好外包合同的审查工作,从每一项合同条例中保障企业开展内部审计外部化时,其怎么写作范围、业绩标准、安全保密、控制措施、报告制度以及争议解决等都在掌握之中.（四）我国内部审计外部化的发展展望随着社会发展进程中资源优化问题的提出,相信会有越来越多具备一定条件的企业会选择通过内部审计外部化的方式开展企业的审计工作.另一方面,出于优化组织结构以适应多变的市场环境的考虑,内部审计部门的规模会呈现缩小的趋势,朝着更专业化、更灵活的方向发展,而在此过程中,内部审计部门与外部审计组织的协同合作将会增加.而在内部审计外部化的具体表现形式上,随着我国行业发展的成熟化,会不再仅仅局限于当前的几类,而是会随着企业的发展要求和会计师事务所的技术手段提高衍生出新型的审计外包形式.例如,在为公司提供外部审计怎么写作的事务所之外,也可以通过聘请一家会计师事务所提供内部审计怎么写作,进行所谓的强强联合.而提供外部审计怎么写作的会计师事务所同时提供内部审计怎么写作,也可以使用相同的审计人员.最后,提供外部审计怎么写作的会计师事务所同时提供内部审计怎么写作,但要由未参加外部审计的其他审计人员进行审计.总的来说,将来国内的内部审计外部化工作会出现越来越多的形式,而这些形式的展开都能够帮助企业开展最好的审计工作,为推动企业经济发展做出贡献.

三、企业内部审计外部化的利弊分析

（一）企业内部审计外部化的优势对于企业发展来说,其进行内部审计外部化主要有以下三方面的优势：（1）优化人力资源配置,提高企业经济效益.在现阶段的发展进程中,进行审计工作的相关人员不仅仅需要掌握财务审计类专业知识,还需要具备与各个行业相关的多元化知识储备,因而一般企业内部的工作人员往往难以满足这一综合性要求.随着目前会计师事务所的发展日益成熟,当企业选择内部审计外部化的时候,其整体人力资源将得到有效配置,外聘的审计人员能够通过专业的审计工作指出企业的不足之处,而企业内部的工作人员则在其岗位上为企业发展带来实际有效的推动力,总体上达到了“术业有专攻”.（2）极大程度降低企业的成本.如果企业在其内部设立一个专业的审计部门,那么就要对人员物资等进行合理管理,这其中就需要花费一笔不小的开支,而在内部审计外部化的过程中,这笔成本费用则能很好避免.由于会计师事务所具有专业性财务审计人才能够同时为多家企业怎么写作,而企业在接受具体会计师事务所审计人员的工作怎么写作时又不需要额外进行人员培训工作,因而这其间可以达到双赢的局面,企业的总体经营成本能够得到合理降低.（3）促进企业内部审计向战略审计转变.在传统意义中的企业内部审计工作中,其审计人员的具体工作往往只是局限在财务报表等的差错防弊等财务审计中,而缺少对于企业审计工作的战略性规划.随着目前社会经济发展,对于企业的审计工作早已有了新的需求,审计人员的工作职责不仅仅停留在纠错过程中,更是需要为企业提供一些管理咨询怎么写作和战略经营决策.而审计人员所应具备的这一素质要求则能够通过内部审计外部化来达到,因而会计师事务所中的财务审计人员往往都是具有专业素质的高级综合性人才,他们能够在基本审计工作的基础之上,为企业提供战略性审计规划.

（二）企业内部审计外部化的劣势尽管内部审计外部化能够为企业带来众多优势,但是与此同时,内部审计外部化也存在了以下两点主要劣势：（1）无法全面了解企业的经营情况.在企业选择内部审计外部化的前提之下,对于企业管理方来说,可能就无法对企业的经营情况进行一个较为全面的了解.在企业选择让内部人员从事审计工作的时候,管理人员能够通过内部审计工作者的直接情况汇报来了解企业的具体经济活动情况、管理政策以及人事情况.但是当企业采取内部审计外部化的方式时,管理者所获知的消息都是间接的,从其具体报告文书中对企业的实质经营情况有一个了解.但是当会计师事务所的工作人员在其报道中出现错漏等情况时,企业就可能无法全面性地了解其发展情况.（2）商业秘密泄露的可能性较大.由于企业在内部审计外部化的过程中,是将企业内部的所有文档资料向具体的会计师事务所工作人员公开,因而在此过程中,可能会出现商业秘密的泄漏情况.虽然整体上来说,会计师事务所中从事财务审计的人员素质较高,但是不排斥个别道德信用存在一定问题的审计人员,当这类工作人员接触企业的直接内部商业信息之后,他们可能会不遵守职业道德,为了一定的经济利益而向企业的竞争对手泄露了这些商业机密,从而会给企业带来巨大的损失.

随着现阶段我国社会经济发展进程中对于财务审计的愈加依赖性,如何处理好企业内部财务审计工作成为重要的问题.究竟是采取审计内部化措施还是内部审计外部化措施,对于企业来说成为了重要议题.然而就目前国内各类会计师事务所的发展成熟度来看,再结合企业目前发展进程中所讲求的分工明确性,内部审计外部化逐渐成为了市场经济发展的必然要求,也是企业经营管理的内在需要.企业通过适当引入外部专业机构的内审怎么写作,在很大程度上缓解了企业的运营成本压力,也可以利用会计师事务所等专业机构中的高素质人才高效地解决企业内部的审计问题.