中小企业所得税税收筹划

摘 要：2008年1月1日正式实施的《中华人民共和国企业所得税法》对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整,为中小企业带来了新机遇与挑战.中小企业应认真学习和研究新的所得税法,充分利用新所得税法的有关规定来进行税收筹划,以达到减轻企业税负的目的.

关 键 词：中小企业；税收筹划；所得税

中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-02

为我国经济发展的一支重要的生力军,中小企业要想在激烈的竞争中立于不败之地,就必须加强内控管理,降低各项成本,提高经济效益.由于所得税是每个纳税人必须缴纳的税负较高的重要税种,同时所得税相比其他税种存在较大的筹划空间,对所得税进行合理的筹划对减轻企业税负,降低企业的成本有着显著的效果,因此,所得税的税收筹划在我国受到越来越广泛的关注.2008年1月1日起施行的新税法对原有企业所得税制度和相关政策进行了重大调整,实现了《企业所得税暂行条例》与《外商投资企业和外国企业所得税法》“两税合并”.统一后的新企业所得税法在税率、税前扣除标准、税收优惠等方面较前均有很多明显的差异.纳税筹划的基本手段是充分运用国家出台的各项税收优惠政策.国家之所以出台这些税收优惠政策,正是为了让纳税人从事该政策所鼓励的行为,如果纳税人不进行纳税筹划,对国家的税收优惠政策视而不见,那么,国家出台税收优惠政策就达不到其预先设定的目标了.

一、税收筹划的概念

在我国,纳税筹划还是一个比较新的概念,虽然目前对纳税筹划的定义还并不统一,但是其内涵是基本一致的：“纳税筹划就是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的,针对纳税人自身的特点,在不违反税法的前提下,对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程.”纳税筹划属于企业财务管理的范围,将会对企业的财务管理产生非常重要的影响.

二、中小企业所得税税收筹划的必要性

1.降低企业需要缴纳的税负

企业进行纳税筹划的目的就是为了少缴税金,降低税负.依法纳税是企业必须履行的义务,作为经济活动中的主体,企业如果想实现效益最大化就必须做到尽量减少经营过程中的成本,使之达到最小化.

2.取得资金时间价值

通过正确的筹划方式推迟税款缴纳的时间,并在该时段内充分利用资金以获取更多的利益.

3.加速实现利益最大化

每个企业经营的最终目的都是获取经济利益,依法降低税负只是实现该目标的手段之一,而不是企业经营的最终目标,所以在进行筹划活动时要着眼于企业的长远利益和根本目标.

4.促进国家税收法规的修正和完善

之所以能够进行税收筹划原因在于存在可以筹划的空间,有些是国家给与的税收优惠,同时也存在因税法方面的不健全因素.国家机关可以根据企业普遍使用的筹划方式来发现税法中存在的漏洞以便修正和完善税收法规,实现税收征管制度的改革.

5.增加国家的税收

企业进行纳税筹划并不仅仅有利于企业自身利益的增加,也不意味着国家税收的减少,相反在长远利益上看会是国家的税收增加.在依法进行筹划的同时合理利用国家对于中小企业实施的优惠政策,避免多缴税款,减少企业的成本费用,是企业拥有更多的投资机会,这样一方面提高了企业的收益；另一方面又增加了国家的税收.只有企业顺应了国家的产业政策才能享受税收优惠,因此这也促进了国家产业政策的有效施行,优化了产业结构,在获得经济效益的同时也获得了社会效益,推动社会主义市场经济协调可持续的发展.

三、中小企业所得税税收筹划的基本着眼点

由于企业所得税税收筹划具有合法性、筹划性、风险性、方式多样性、综合性及专业性的特点,企业可以从不同的角度进行税收筹划,比如可以从企业生命周期角度进行税收筹划,也可以从税种的角度进行税收筹划.但是不管从什么角度,企业主要通过以下两个方面进行税收筹划：

1.缩小税基

税基是计算应纳税额的基础,应纳税额与税基保持正比,在税率保持不变的前提下,缩小税基,降低应纳税额.在企业实际操作中有的费用是限额抵扣的,企业可以使抵扣额最大化,从而降低企业的计税基础,比如企业缴纳的职工福利费,企业可以在不超过工资薪金总额14%的限额内扣除,对于缺乏流动资金的中小企业而言,少缴纳的税款相当于获得了一笔无息贷款,增加了流入量.

2.降低税率

由于我国经济发展存在差别,国家为鼓励企业投资于偏远地区或是引导投资,对不同的地区不同的行业以及不同组织形式的企业采用差别税率对待,中小企业在成立时应考虑国家提供的税收优惠政策,选择最有利于企业发展的地区行业或组织形式.

四、中小企业所得税筹划的几种常见方式

1.利用纳税人的规定进行筹划

新税法规范了居民企业和非居民企业概念.居民企业承担全面纳税义务,就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务,一般只就其来源于我国境内的所得纳税.这一新变化对外资企业影响非常大,如果企业不想成为中国的居民企业,不能像过去那样仅在境外注册即可,必须确保不符合“实际管理控制地标准”.外资企业要利用好这一政策,选择纳税身份,以达到节税的目的.

2.期间费用的筹划

存在扣除标准的一般用以下筹划方式：（1）应根据税法规定的比例进行扣除,从而避免纳税调整引起的企业税负的增加.限额列支的费用有业务招待费（发生额的60%,最高不得超过当年销售收入的0.5%）；广告费和业务宣传费（不超过当年销售收入15%的部分）；公益性捐赠支出（符合相关条件,不超过年度利润总额12%的部分）等,应准确掌握这类科目的列支标准,避免把不属于此类费用的项目列入此类科目多纳所得税,也不要为了减少纳税将属于此类费用的项目列人其他项目,以防造成偷逃税款而被罚款等严重后果.（2）对不同费用的核算范围进行区分,使费用在税法允许抵扣的范围内得到充分的抵扣.（3）合理转化费用扣除,把有标准的费用转化为没有扣除标准的费用,提高扣除项目的总额,减少应纳税所得额.3.注册地的筹划

为了进一步改善我国地区经济发展水平的不平衡,国家对不同地区的税收政策有所倾斜,实行区域税收优惠政策,中小企业可以选择到税率相对较低的地区进行注册,虽然这种区域优惠政策并不是专门针对中小企业而制定,但是很多优惠政策都适用于中小企业,由于注册资金和经营规模的限制,中小企业应结合实际情况和发展趋势,尽可能地享受国家提供的优惠政策.

4.投资企业性质的筹划

对重点扶持和鼓励发展的产业,国家给予以产业优惠为主,区域优惠为辅的税收优惠政策,中小企业在进行投资行业的选择时,应充分利用优惠政策,对于国家重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税,企业应结合自身实际情况,力争使企业的经营符合国家宏观经济政策,享受相关优惠策.

5.企业组织形式的筹划

新的《企业所得税法》实行的是法人所得税制,企业有不同的组织形式,不同的组织形式对是否构成纳税人,有着不同的结果.公司在设立下属公司时,选择设立子公司还是分公司会对企业所得税负产生影响.因此,公司在设立下属公司时,要考虑好各种组织形式的利弊,做好所得税的纳税筹划,合理选择企业组织形式,决定是设立子公司还是设立分公司.创业初期有限的收入不足抵减大量的支出的企业一般应设为分公司,而能够迅速实现盈利的企业一般应设为法人,另外,具有法人资格的子公司,在符合“小型微利企业”的条件下,还可以减按20%的税率缴纳企业所得税.

6.适当缩短摊销期限

以后年度需要分摊列支的费用、损失的摊销期要适当缩短,例如长期待摊费用等的摊销应在税法允许范围内选择最短年限,增大前几年的费用扣除,递延纳税时间.

7.充分利用企业所得税优惠政策

新的《企业所得税法》改变了原来的税收优惠格局,实行“以行业优惠为主,区域优惠为辅”的政策.企业如果充分利用税收优惠政策,就可享受节税效益,企业所得税的优惠政策许多都是以扣除项目或可抵减应税所得制定的,准确掌握这些政策,用好、用足税收优惠政策本身就是纳税筹划的过程.

五、结语

综上所述,纳税筹划是一个企业走向成熟、理性的标志.它是企业一种长期行为和事前筹划活动,需要具有长远的战略眼光,要着眼于总体的管理决策之上,有时还要与企业发展战略结合起来,选择能使企业总体收益最大、最优的方案.只有这样,才能真正做到“节税增收”.