营业税改增值税的会计处理

摘 要：2011年,我国财政部联合国家税务总局共同颁布了《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）,对相关行业的营业税改增值税的会计处理进行了规定.同年11月16日,发布了《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）以及一系列相关规定,在上海地区首先开展营业税改增值税的试运行.本文主要针对营改增的会计处理问题,进行了分析和探讨.

关 键 词：营业税；增值税；会计处理

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1001-828X（2013）10-0-01

经济的发展也推动了我国税收政策的改进和创新,营业税改增值税在试点的实行,可以说是顺应经济发展的产物.但是由于发展时间相对短暂,税收改革尚处于试验和过渡阶段,缺乏配套的会计核算制度,为了保证政策的顺利运行,对于企业营业税改增值税的会计处理就显得极为重要.

一、营改增后的税额计算

1.一般纳税人的税额计算

根据相关的规定和标准,对于一般纳税人而言,增值税税率主要根据自身的实际情况进行计算,其中,有形动产租赁为17%,交通运输业为11%,现代怎么写作业为6%,符合免税标准的对象税率为零.通常情况下,一般纳税人的税额计算可以采用现行的增值税制度规定的一般计算方法,而如果纳税人从事的是公共交通运输怎么写作,可以按照小规模纳税人的简易计税方法对其需要缴纳的增值税进行计算.

2.小规模纳税人的税额计算

采用按照销售额和征收率进行计算的简易计税方法,其相关计算如下图所示：

二、营改增的会计处理

根据目前已经颁布的设计营改增后会计处理规定的制度和法规分析,可以对其进行整理和归纳,主要可以从以下几种情况下的会计处理方法进行分析.

1.原营业税全额征税

（1）一般纳税人.根据相关的文件规定,营改增之后,增值税的会计处理与现行增值税的会计处理相统一,需要对纳税人的收入、销项税额、进项税额等进行分别确认.例如：某上市公司在营改增之后,为一般纳税人（税率为6%）,某月增值税显示的销售额为20万元,销项税额为1.2万元,增值税8万元,进项税额0.48万元,则针对该月的增值税会计处理为：首先,确认收入,银行存款为21.2万元,其中营业收入20万元,应缴税额为1.2万元；其次,在收到增值税时,营业成本8万元,应缴增值税0.48万元,则应付账款为8+0.48等于8.48万元.

（2）小规模纳税人.在试点区域,实行营改增后,对于小规模纳税人的应税怎么写作,可以按照现行增值税征收相关制度中的会计处理方法进行,需要对收入、销售成本以及按照征收率进行计算的增值税税额进行分别确认.例如：某企业在实行营改增之后,定性为小规模纳税人,某月不含税收入为10万元,收到的怎么写作方提供的总额为4万元,其基本会计处理为：确认收入,企业银行存款为10.3万元,其中经营收入10万元,应交增值税0.3万元；在受到怎么写作提供方给予的后,其业务经营成本为4万元,没有其他支出,则应付税款为4万元.

2.原营业税差额征税

（1）一般纳税人.根据相应的文件精神,一般纳税人在接受应税怎么写作时,如果可以按照相关规定实行差额征税,则需要按照提供的怎么写作,对收入状况和增值税销项税额进行确认,之后按照税法的相关规定,对允许扣减的增值税额、销项税额、业务成本等进行计算,综合所有项目,对实际应缴税额进行计算.例如：某企业为货物运输企业,向甲公司提供怎么写作,甲公司支付的怎么写作费用为2220万元,由于自身规模限制,将部分业务转让给另一家运输公司,支付的运输费用为1110万元,则其会计处理为：确认收入,该公司从甲公司收到怎么写作账款2220万元,其中经营收入2000万元,销项税额220万元,对差额纳税进行计算,则经营成本为1000万元,销项税额为110万元,需要付给另一家公司的账款为1110万元.

（2）小规模纳税人.针对小规模纳税人的差额征税,可以按照征收率,将含水还原为不含税,同时对税额进行计算,其会计处理与一般纳税人类似,但不计算销项税额.例如,某货运公司承接一项货运写作技巧业务,共收入含税金额20.6万元,需支付其他写作技巧单位7.21万元,并在的当月付清.运用相应的方法计算收入不含税金额为20万元,则应缴纳的增值税为3万元,通过相应的会计处理,可以确定其差额纳税时,共需支出7.21万元.

3.适用零税率增值税的免抵退税

相关规范规定,在对零税率企业征收增值税时,可以参照出口货物免抵退税的概念和公式进行分析.因此,其会计处理也可以参照出口退税业务进行.例如,某远洋运输企业在某月为国外企业提供货物运输业务,获得运输收入3万美元,支付装卸费0.1万美元.货物保险费0.2万美元,美元的记账汇率为6.32,同时,企业将国内部分运输业务交给另一家公司,共支付怎么写作费用11.1万元,则其相关会计处理为：在收到本地运输公司的增值税时,经营成本10万元,进项税额1.1万元,共计11.1万元；在获得运输收入时,经营收入为30000×6.32等于20.856万元；对应退税额和免抵税额进行计算,最终可得当期免抵税额为1.19416万元.

三、结语

在实行营改增之后,需要对针对一些特殊情况进行会计处理,必须对会计制度进行改革和完善,对税改后的会计核算制度进行规范.