对建造合同收入费用确认的认识与

摘 要：对建造合同收入及费用确认的认识和思考.

关 键 词：建造合同收入；费用确认

建造承包商建造工程合同收入及费用的确认,如果建造合同的结果能够可靠估计,企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用.

完工百分比法,是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法.采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件是建造合同的结果能够可靠地估计.建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两种类型,不同类型的建造合同,判断其结果能够可靠估计的前提条件也不同.固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时具备以下条件：

合同总收入能够可靠地计量.合同总收入一般根据建造承包商与客户订立的合同中的合同总金额来确定,如果在合同中明确规定了总金额,且订立的合同是合法的,则说明合同总收入能够可靠地计量；反之,则意味着合同总收入不能可靠地计量.

与合同相关的经济利益能够流入企业.经济利益是指直接或间接地流入企业的或等价物.表现为资产的增加,或表现为负债的减少,或表现为两者兼而有之.

建造合同的工程价款能否收回,取决于客户与建造承包商双方是否都能正常履行合同.客户能否履行合同,主要根据建造承包商以往与客户交往的直接经验,或从其他方面取得的信息进行判断.一般情况下,如果客户的信用良好,其生产经营活动也能正常进行,能够按合同规定的结算方式和结算时间,按期工程价款结算和支付进度款,则意味着客户能正常履行合同.但在某些特殊情况下,如客户的财务支付出现严重困难,则意味着客户已不能正常履行合同条款.如果有情况表明建造承包商不能保质、保量、按期完成建造合同,则意味着建造承包商不能履行合同.如果建造承包商与客户双方都能正常履行合同,则意味着建造承包商能够收回工程价款,经济利益能够流入企业.

在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定.在资产负债日根据完工百分比法确认合同收入和合同费用,是针对资产负债日尚未完工的在建合同而言.由于建造合同的施工期较长,通常都跨越一个会计年度,为了核算和反映当期已完工部分的合同收入、费用和利润,根据权责发生制和配比原则,因而才采用了完工百分比法.对于已在以前会计年度开工本年度完工的建造合同以及本年度开工本年度完工的建造合同,应在合同完工时确认当期的收入和费用.

合同完工进度能够可靠地确定,意味着建造承包商能够严格履行合同条款,已经和正在为完成合同而进行工程施工,并已完成了一定的工程量,达到了一定的工程形象进度,对将要完成的工程量也能够做出科学、可靠的测定.如果建造承包商尚未动工,或刚刚开工,尚未形成一定的工程量,对将要完成的工程量也不能够做出科学、可靠的测定,则表明合同完工进度不能可靠地确定.

为完成合同尚需发生的成本能否可靠地确定,关键在于建造承包商是否已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度；能否对为完成合同尚需发生的合同成本做出科学、可靠的估计.如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度,并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计.如果建造承包商已经建立了完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度,并对为完成合同尚需发生的合同成本能够做出科学、可靠的估计,则意味着建造承包商能够可靠地确定为完成合同尚需发生的成本.反之,则意味着建造承包商可靠地确定为完成合同尚需发生的成本.

为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠计量,以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较.

为完成合同已经发生的合同成本能否清楚地区分和可靠地计量,关键在于建造承包商能否做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本.如果建造承包商能够做好建造合同成本核算的各项基础工作和准确计算合同成本.在核算已发生的合同成本时,能够划清当期成本与下期成本的界限,不同成本核算对象之间成本界限,未完合同成本与已完合同成本的界限.则说明为完成合同已经发生的合同成本能够清楚区分和可靠地计量,以便实际合同能够与预计成本相比较.反之,则意味着为完成合同已经发生的合同成本不能够清楚区分和可靠地计量.

成本加成合同的结果能够可靠计量,是指同时具备以下2项条件：与合同相关的经济利益能够流入企业；实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量.

完工百分比法的运用就是如何根据该方法确认合同收入和成本费用.完工百分比法的运用包括两个步骤：

首先确定建造合同的完工进度,计算出完工百分比,然后根据完工百分比计量和确认当期的合同收入和费用.完工进度实际上是累计完工进度.因此,企业在确认当期合同收入和合同费用时,应分别建造合同的实施情况进行处理.

当期完成的建造合同,应按实际合同总收入减去以前会计年度累计已确认的收入后的余额作为当期收入,同时按累计实际发生的合同成本减去以前会计年度累计已确认的费用后的余额作为当期费用.如果建造合同的结果不能可靠地估计,应当区别以下情况处理：

合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认,合同成本在其发生的当期作为费用；合同成本不可能收回的,应当在发生时立即作为费用,不确认收入.

在一个会计年度内完成的建造合同,应当在完成时确认合同收入和合同费用.如果合同预计总成本将超过合同预计总收入,应当将预计损失立即作为当期费用.

确定完工百分比是应用完工百分比法的关键.确定完工百分比有多个方法,各种方法的目标,不外乎通过成本、产出单位或增加的价值来衡量工程的完工进度,就是采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度.

建造合同收入的确认时间有三种情况：

施工期跨越了一个或几个会计年度的跨期工程且在资产负债表日尚未完工的建造合同,是在资产负债表日确认当期已完工程部分的合同收入.

在以前会计年度开工,本年度完工以及在本年度开工本年度完工的建造合同,在合同完工的当期确认收入.

能够确认的补偿费用（即合同变更、索赔、奖励等原因形成的追加收入）发生的当期确认收入.

对跨期工程且在资产负债日尚未完工的建造合同确认收入又具体规定如下：

如果建造合同的结果能够可靠地估计,企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入.

如果建造合同的结果不能可靠地估计,企业不能采用完工百分比法确认收入,应区别以下两种情况进行确认收入：一是合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认.二是合同成本不能收回的,不确认收入.合同成本能否收回,取决于客户与建造承包商双方能否正常履行合同.

客户的财务支出出现严重困难,或非常原因造成客户的生产或生存环境严重恶化等情况,建造承包商不能保质、保量按期完成建造合同等,则意味着双方不能正常履行合同,合同成本不能收回.

跨期工程在资产负债表日按合同完工进度或合同成本作会计分录为借：“工程施工――毛利”、“主营业务成本”,贷：主营业务收入.在资产负债表日,对已完工程不管是否结算都应确认营业收入及成本.例如,某项工程成本发生1000万,会计判断成本可以收回,因此即使双方没有进行结算,会计上也应按规定确认1000万的销售收入,销售成本.