内部审计与上市公司会计信息质量相关性

摘 要：内部审计与会计信息质量之间存在着必然的关联性,本文从内部审计机构的设立、内部审计机构的隶属关系、内部审计的运行效果等方面论证其与会计信息质量的关系.结果发现,上述因素与会计信息质量存在显著正相关,应进一步采取措施提升内部审计管理水平,促进上市公司会计信息质量的提高.

关 键 词：内部审计内部审计隶属关系内部审计运行效果会计信息质量

一、引言

企业内部审计作为企业经营管理活动的重要监督机制正在发生转变,逐步由查错纠弊的鉴证型审计向怎么写作型审计转变.内部审计在加强企业内部监督,保证企业经营活动合法性、确保资产安全的基础上,为利益相关者提供高质量的会计信息成为怎么写作型审计的客观要求.内部审计机构的设立是内部审计发挥效用的基础,内部审计机构的隶属层次则决定着内部审计在多大范围内发挥效用,内部审计运行效果决定着内部审计在多大程度上发挥作用,因此,这三个方面都是直接关系到内部审计是否能够有效发挥作用的关键因素,正确分析内部审计的影响因素并采取措施提升内部审计质量是提升会计信息质量的必然要求.

二、文献综述

（一）国外文献Balata（2003）认为会计准则本身并不能提高会计报告的质量,会计准则提升会计信息质量需要通过两种辅助方式,一种来自于外部审计的监督,另一种来自于内部审计的监督.Peasnell（2004）、Chtourou（2006）的研究发现独立董事负责公司内部审计工作能够有效降低公司的操纵性应急利润.Simon（2008）以香港上市公司为样本对审计委员会与资源性信息披露的相关性进行分析,发现成立审计委员会的上市公司,其自愿性信息披露水平越高.Chenctal（2009）发现内部审计机构隶属于董事会的上市公司发生财务舞弊的数量最少.

（二）国内文献夏冬林（2004）认为会计信息的可靠性不仅需要高质量的会计准则,还需要依靠企业文化、公司治理、审计人员职业素质等条件.内部审计作为审计监督体系的重要组成部分,在确保信息真实性、合法性方面具有不可替代的作用.胡风（2008）研究了审计委员会特征对企业会计信息质量的影响.周萍（2010）指出内部控制系统是否完善、是否有效是影响会计信息质量的关键因素.内部控制能有效保障会计信息质量,是人们从实践中得出的经验,两者作为现代企业管理中不可缺少的部分相互作用,存在着密切的逻辑关系.

三、研究设计

（一）研究检测设按照内部审计对会计信息质量的影响因素,特提出如下检测设：（1）内部审计部门的设立.内部审计部门的设立有利于规范各单位、各部门的财务收支活动,是单位内部控制监督体系的重要组成部分,因此,本文检测设：

检测设1：设有内部审计部门的公司的会计信息质量会高于未设立内部审计部门的公司

（2）内部审计部门的隶属层次.内部审计部门的隶属层次决定了其组织地位和职能权限,内部审计部门的独立性和权威性是其发挥作用的关键,必须在组织形式上保证独立性,在职能权限上充分授权,才能保证内部审计切实有效的开展审计工作,因此检测设：

检测设2：内部审计部门的隶属层次越高,上市公司的会计信息质量越高

（3）内部审计的运行效果.内部审计的运行效果是影响会计信息质量的最直接因素,内部审计运行效率越高,越能在企业风险管理、内部控制和公司质量过程中发挥作用,因此检测设：

检测设3：内部审计运行效果与会计信息质量正相关

（二）变量定义和模型建立依据研究检测设,设置变量如下：（1）因变量.会计信息质量是一个非常抽象、宽泛的概念,在以往的研究中,有学者采用注册会计师的审计意见作为替代变量,也有学者按照一定的评价模型进行衡量.我国深交所自2001年开始依据《深圳证券交易所股票上市规则》对深市上市公司信息披露进行评级,评价从会计信息的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性六个维度进行,较为全面地反映了会计信息质量特征,而且,由于深交所在数据收集、整理方面的全面性、专业性也使得该评价具有较高的可信度,因此,本文以深交所信息披露评价系统的评价结果为依据,按照不合格、合格、良好、优秀四个等级的评价结果,分别赋值1、2、3、4.（2）自变量.公司是否设立内部审计部门IA.设立时IA取值为1,未设立时IA取值为0.内部审计部门的隶属层次AB.隶属于董事会时,AB取值为5,隶属于监事会时,AB取值为4,隶属于总经理时,AB取值为3,隶属于纪委或两者合并时,AB取值为2,隶属于公司财务部门时,AB取值为1.内部审计运行效果,内部审计在差错舞弊方面的职能用IAEF表示,如果企业在本年度会计报表中有会计差错的信息披露,则表明上年度内部审计的运行效果较差,此时IAEFB等于0,如果企业在本年度会计报表中没有会计差错的信息披露,则表明上年度内部审计的运行效果较好,此时IAEFB等于1.（3）控制变量.公司规模,公司规模越到,企业会计信息披露的难度越大,因此,会计信息披露的质量会降低.公司上年度是否亏损Loss,上市公司为保证上市公司资格,或者达到增股、配股的条件而进行不真实的披露来避免连续亏损,因此,上年度亏损时,上市公司的会计信息披露的质量会降低.根据研究检测设及相关变量设定,建立以下回归模型：InQ等于?茁0+?茁1IA+?茁2IB+?茁3LAEF+?茁4ln（Assets）+?茁5Loss+ξ.变量定义见表（1）.

（四）样本选择及数据来源本文以深市交易所上市公司为对象,剔除金融类上市公司和2010年至2012年数据不全的公司,共获得样本公司126家,样本数据504组.上市公司内部审计部门的设立、隶属情况来自于新浪财经、深圳证券交易所,内部审计运行效果根据公司披露的财务报告整理获得.

四、实证检验分析

（一）描述性统计描述性统计结果如表（2）所示.按照深圳证券交易所公布的上市公司信息披露质量评估报告,在126家样本公司中考核优秀的公司数量有14家,占到样本公司数量的11.11%；考核良好的公司为84家,占样本公司数量的66.67%；考核结果为合格的公司数量为24家,占样本公司数量的19.21%；考核不合格的公司数量为4家,占样本公司数量的3.17%.总体来看,我国上市公司会计信息质量水平较好,近三年深交所信息披露显示,有一批上市公司连续多年信息披露考核为优秀,例如招商地产、中兴通讯、泸州老窖、苏宁电器等优秀的上市公司,其公司运作规范,信息披露质量较高,成为我国上市公司的表率.但也存在部分上市公司存在违反信息披露规范、未及时披露重大事项、会计处理存在重大差错等问题,例如*ST广夏（000557）、*ST大地（002200）等.根据表（3）统计选取的深市上市公司中,设有内部审计部门的上市公司有122家,占所有样本公司数量的96.7%,这表明在外部监管和内部管理的双重因素下,企业对内部审计的重视程度不断提高,设置内部审计部门成为绝大多数上市公司的选择.内部审计部门的隶属情况,根据深圳证券交易所网站、上市公司网站的信息,本文对样本公司内部审计部门的隶属情况进行统计,见表（4）所示.从内部审计部门的隶属层次看,内部审计部门隶属于总经理的公司数量为64家,占到样本公司数量的50.66%,隶属于财务会计部门的公司数量为16家,占到上市公司数量的12.78%,隶属于董事会的上市公司数量为8家,占到样本公司数量的6.37%,隶属于纪检部门和监事会的上市公司数量比较接近,分别为20家和18家,占样本公司数量的15.87%和14.32%.上述数据表明,我国内部审计部门的隶属层次相对较低,内部审计部门隶属于公司管理层的比例较大,不利于内部审计部门独立性的提高.内部审计部门的运行效果,根据深交所披露的上市公司违规处理的相关数据、公告,对2009年至2011年上市公司违规情况进行了统计,有违规记录的上市公司数量有7家,占样本公司数量的5.56%,内部审计运行效果较好.（二）相关性分析为检验变量是否适合采用回归分析,对各变量进行Pearson简单相关系数检验,检验结果见表（5）.Pearson检验的结果表明会计信息质量与内部审计部门设立、内部审计部门隶属关系、内部审计部门运行效果之间存在显著相关性,可以采用回归分析法进行进一步的分析.

（三）回归分析如表（6）所示,方程的拟合优度为R等于0.447,表明会计信息质量除受到内部审计相关因素的影响外,还受到其他因素的影响,虽然拟合度并不很高,但并不影响我们分析自变量对因变量的影响.表（7）的数据表明方程整体通过检验,其F值较大为113.54,且P值（Sig.）远低于0.05,即方程在5%水平上显著相关.回归结果见表（8）.从分析结果看,IA的t值较大,而且p值小于0.01,表明在1%水平上显著相关,相关系数为0.0544,即内部审计与会计信息质量正相关.IB的t值为20.214,p值等于0.012,小于0.05,相关系数为0.1395,表明内部审计隶属层次越高,会计信息质量越高.内部审计效果IAEF的p值为0.052,大于0.5但小于0.1,表明内部审计效果与会计信息质量在10%水平上显著相关,内部审计与会计信息质量相关性水平低于前两者的原因可能是变量取值时以本年度披露会计差错来判断上一年度的内部审计效果,导致内部审计滞后,提升会计信息质量的作用减弱.资产规模与会计信息质量之间不存在显著相关性,表明只要公司按照会计流程进行经营活动的确认、计量和报告,不会因为资产规模、业务量大而降低会计信息质量.上市公司上年度亏损时,会计信息质量会下降,常见的原因是提前确认收入、延期确认损失费用等.

五、结论与建议

本文以2010年至2012年深市交易所上市公司为研究对象,实证研究了内部审计与上市公司会计信息质量的关系,结果发现：内部审计机构的设立、内部审计机构的隶属关系、内部审计的运行效果与会计信息质量存在显著正相关.因此提出如下建议：（1）内部审计角色的准确定位我国企业内部审计实际运行效果并不理想,虽然设立内部审计部门的企业越来越多,但内部审计部门往往有名无实,成为应付管理部门检查的摆设.权利与责任的不对等使得内部审计部门形同虚设,内部审计部门被当成国家审计在单位的延伸,全然没有认识到内部审计怎么写作企业的本质职能,这说到底还是认识不到位,对内部审计定位上的错位.公司是契约的集合体,契约参与各方有着不同的利益目标,作为最典型的写作技巧人和委托人之间存在着信息的不对称,写作技巧人有可能通过信息优势来粉饰、修改企业的财务报告达到夸大企业经营业绩,进而增加个人薪酬.委托人希望通过企业披露的相关信息来获取有关公司经营的实际情况,提升会计信息质量成为关键的环节.外部审计侧重于从会计信息确认、披露的合规性方面来确保会计信息的质量,内部审计则从业务的真实、有效性方面进行监督,是进行持续监督的内部控制的重要组成部分,在确定和调查可能存在的虚检测披露方面具有其他监管方式无法比拟的优势.内部审计师了解企业经营管理的细节,熟悉企业内部控制,有足够的信息对企业财务报表信息的准确性做出判断,而且,通过适当的程序、政策能够纠正、预防财务报表虚检测披露情况的发生,进而提升会计信息质量.（2）提升内部审计部门的独立性独立性是审计工作的根本,内部审计部门隶属层次越高,其独立性越强,越有利于内部审计部门独立、客观的开展审计监督工作.通过上面的调查分析可以看到,将内部审计隶属于董事会下属的审计委员会,由审计委员会组织、领导企业内部审计机构开展工作,并直接对董事会负责,是目前最理想的内部审计组织形式,在此基础上,将内部审计人员的薪酬、考评由董事会下属的薪酬委员会直接负责,从而实现内部审计在组织、人员上独立与公司管理层.（3）积极提升内部审计运行效果.首先优化内部审计环境.内部审计环境在很大程度上影响着内部审计的实施效果,企业应通过宣传、教育提升企业全体员工对内部审计的认识,不仅制定完善的审计法规、审计规章制度,还要让员工学习、掌握这些内容,进而有效配合内部审计工作,维护自身合法权益,做到全员参与将极大改善内部审计环境.其次,内部总审计师.内部审计机构隶属于审计委员会在组织形式上保证了内部审计工作的独立性,但是审计委员会一般并不是常设机构,设立内部总审计师来负责内部审计的日常业务具有必要性和可行性,让内部总审计师参与公司经营决策的制定有助于促进内部审计工作的制度化、常态化,拓展内部审计工作的深度和广度,提升内部审计工作效果.最后,内部审计方法的提升.内部审计要积极吸收、借鉴先进的审计技术、方法,在审计程序的改进上下工夫,以查错纠弊为基础,以怎么写作企业经营管理为目标,对企业发展过程中出现的新问题、新情况进行综合分析,提出针对性、专业性的建议和措施.