关于增值税会计处理的

摘 要：增值税作为中国第一大税种,存在着“写作技巧说”和“费用说”两种截然不同的理论基础.本文试图通过对这两种理论合理性的分析,揭示增值税的费用实质,提出增值税新的会计处理思路.

关键字：增值税；写作技巧说；费用说

增值税“写作技巧说”是否合理?

我国现行增值税的会计核算体系是围绕“写作技巧说”而构建的.“写作技巧说”认为,企业在生产经营各个环节所征收的增值税都包含在消费者支付的商品的最终中,企业已缴纳的增值税最终能从消费者那里得到补偿,消费者才是增值税真正的纳税负担者.由此在整个税收过程中,企业只是起到了纽带作用,为政府和消费者搭建一座桥梁,使得增值税能有理有据地从消费者流向政府.增值税与企业自身并没有任何关联,不构成其成本的组成部分,所以在其财务报表中也没有必要作为支出项目予以反映.“写作技巧说”是否合理,我们可以从以下角度进行分析：

(一)从增值税的征税和扣税原理分析

从《增值税国际比较》对写作技巧说的论述,我们不难发现,“写作技巧说”是政府部门基于征税技术而非会计技术,为方便征收增值税而专门构建的理论.政府往往不关心会计核算体系的健全合理,而更关心企业的纳税义务以及如何能更方便地为国家征更多的税,从而忽视会计要求的收入与税负的配比原则.此外,作为增值税的征收方,税务部门把增值税当成了委托给企业销售的商品,而进项税和销项税则类似于它定期向企业支付的购货款项和向企业收取的委托代销商品款.所以,增值税缴纳的多少与企业自身的生产经营活动根本无关,企业当然没有必要也不能把它作为费用计入利润表.

(二)从增值税的经济学原理分析

“写作技巧说”的另一个理论基础是增值税的流转性和可转嫁性.增值税是否能够全部转嫁给消费者?企业又能否实蝉脱壳而将自身置之度外落得一个自在逍遥呢?我们可以从增值税的经济学原理分析一下.

由图,E0和E1分别为征税前后的供需平衡点,P0和Q0为税前平衡和数量,PS（不含税价）和Q1为税后平衡和数量,PD为消费者支付的含税,PS超过PD部分就是商品应缴纳的全部增值税.由图PDP0由消费者承担,P0PS由企业承担.（增值税采取价外税且采用比例税率征收,所以征税前后供给曲线不变,需求曲线逆时针旋转到D'.）

由此,写作技巧说“增值税能够全部转嫁给消费者而与企业无关”的理论依据是站不住脚的.从经济学角度分析,增值税的转嫁程度由商品供给弹性和需求弹性的相对值决定.供给弹性大于需求弹性,企业就能将大部分税负转嫁给消费者；反之,则不能大量转嫁.

结论：以“写作技巧说”为基础设计征税机制是合适且有用的,但是由于它的立足点过于偏向征税方而偏离了事实,不能真实反映利润的形成过程且违背了“真实性”原则,故而用于构建增值税的会计核算体系是值得商榷的.

增值税“费用说”是否合理?

与“写作技巧说”相对应的是增值税的“费用说”.所谓“费用说”,是指增值税本质上同所得税一样,是企业需要负担的一项支出.依据该理论,增值税并非与企业无关,而是在企业的生产经营过程中均与企业利润存在密切关系,是需要企业承担的一项支出,因此需要列示在利润表中,并与收入配比.“费用说”是否合理,我们可以从以下方面分析：

(一)“费用说”能揭示增值税的费用实质

我们可以从以上的经济学分析看到,增值税实际上是需要企业和消费者共同负担的.从这个层面上讲,增值税无疑是企业的一项费用,需要在企业的日常核算和财务报表中予以重视和体现.而“费用说”恰恰能够很好地体现增值税的这种费用实质,不易让人产生误解.

(二)“费用说”能反映增值税会计的双重目标

增值税会计是税务会计和财务会计的交叉领域,因而肩负着实现税务会计和财务会计的双重目标的重大使命.增值税会计的税务目标是,协调税法和会计准则规定的差异,为企业缴纳增值税提供相关报表和资料,更好地实现企业的纳税义务；其会计目标是对企业生产经营过程中涉及到增值税的经济业务进行确认、记录、计量和报告,从而为信息使用者提供相关信息.只有建立在“费用说”理论基础之上的增值税会计才能更好地反映以上的双重目标.

(三)“费用说”能增强财务报表的可比性

“费用说”将增值税作为一项费用列示在企业的利润表中,这样就能够清楚地看出增值税对企业利润形成的影响过程,还可以据此分析评判各个行业之（下转第41页）（上接第39页）间以及各个企业之间的增值税的水平.这不仅增强了财务表提供信息的纵向和横向的可比性,提高了财务信息的质量,而且会对政府调整增值税政策有很大裨益.另外,“费用说”也使得本期增值税费用与本期销售收入实现配比,更好地体现了配比原则.

(四)“费用说”减少了税法对增值税会计处理的干扰

增值税的会计处理受税法的影响过大,就会使得增值税会计信息无法忠实地反映企业的经济事项,从而使其利用价值大打折扣.随着增值税税制原理和会计处理的不断完善,增值税的会计处理已经越来越复杂,这无疑加重了企业会计人员的工作量和工作难度.费用化使得增值税不必为了迁就税法而过于繁琐和复杂,也给会计人员的处理带来了方便.

构建新型增值税会计核算体系设想

综上,目前以“写作技巧说”为依据的增值税会计处理模式存在着很多弊端,而“费用说”恰好能够弥补这些弊端.基于增值税和企业所得税有着类似的费用本质,再加上现如今世界范围内企业所得税的发展较增值税更加完善和深入,因此我们可以借鉴目前企业所得税的处理方法来构架增值税的核算体系.关于这一体系的构建,值得会计界所有专家和学者共同努力,这样才能将“会计”从“税法”的束缚中解脱出来,又能把二者相互协调起来,共同为我国经济社会怎么写作.