网站原创摘 要：会计准则的制定和变更具有经济后果,因而会计准则的国际趋同所带来的准则的变更也必将产生相应的经济后果,然而,对于同一经济后果,各个研究者得出的研究结论并不相同,其中包括准则趋同是否能够促进会计信息质量的提高.本文将回顾和分析会计准则国际趋同与会计信息质量关系的研究文献,并试图找出得出不同结论的原因.
关 键 词：会计准则国际趋同；经济后果；会计信息质量
全球经济变化莫测,竞争的日益加剧与世界经济一体化程度日益加深,使得会计国际化问题得到世界各国的广泛关注.不可否认的是,会计准则国际化乃至全球趋同是经济全球化和资本市场国际化的必然选择,也是大势所趋,各国都纷纷表现出对会计准则国际发展的密切关注.与此同时,国内外有关会计准则国际趋同的研究也从未停止.由于会计准则国际趋同导致的准则变更将通过财务报告影响利益相关者的经济决策,因此,会计准则的国际趋同具有经济后果.
一、会计准则国际趋同的经济后果
会计准则是一种具有经济后果的经济制度.根据20世纪60年代出现的会计准则的“经济后果观”,会计准则的制定和变更都会通过会计报告影响企业的利益相关者的经济决策和利益分配,进而影响社会资源的配置状况和配置效率.Zeff（1978）在《经济后果学说的兴起》对“经济后果”的具体内容给出了明确的定义：“经济后果指的是,会计报告对企业、政府工会、投资者和债权人决策行为的影响.这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益.”
可以看出,Zeff的观点是基于决策有用观.同样,基于此观点,会计准则的国际趋同以减少会计准则的差异为目标,由此将导致的会计准则的改变,这种改变将会通过财务报告影响各个利益集团的决策行为和利益分配,并产生社会影响,因此,会计准则国际趋同也必将产生经济后果.所谓会计准则国际趋同的经济后果是指会计准则国际趋同而带来的会计准则变更,会通过会计报告（会计信息）影响企业管理层股东以及债权人等不同利益集团的决策行为利益分配和社会资源的配置状况（刘晓华,2011）.所以,会计的信息质量属于准则趋同的经济后果之一.
二、研究简述
为了证实会计准则的国际趋同对会计信息质量是否有影响,国内外学者从不同的角度,选取了不同的样本进行实证分析研究.
一部分研究者发现,会计准则国际趋同后确实使得信息质量有所提高.张然和张会丽（2008）以1996至2007沪深两市非金融类上市公司为样本,通过研究对合并报表的国际趋同产生的经济后果,认为中国已实现会计准则国际趋同的新准则能够提高合并报表的信息含量.同样,Barth等（2008）以21个国家和地区1994至2003年的公司为样本,以是否采用国际会计准则来考察不同的公司的会计信息质量,由此得出相同的结论,即认为采用国际会计准则能够带来会计信息质量的提高.而会计准则的国际趋同正是以国际会计准则等高标准的会计准则为趋同对象,因此,会计准则的国际趋同是能够促进会计信息质量的提高.
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在盈余质量方面,刘晓华（2009）与魏明海等（2006）分别以1996至2007的B股公司和1999至2002的A股公司为样本,均得出中国会计准则的国际趋同能够在一定程度上提高盈余质量的结论.国外研究中,Balsari等（2010）以土耳其的公司为样本,同样是以是否采用国际会计准则为参考,通过对比国际会计准则强制采用的前后,各家公司的盈余稳健性是否提高.研究结果表明,采用国际会计准则能够增加及时性和盈余稳健性,尤其是对于小公司而言.
然而,刘峰等（2004）以1995年至2002年的中国上市公司为样本,以会计信息的价值相关性代表会计信息质量,发现中国在会计准则国际趋同中所做出会计政策的改革在会计信息质量的提高方面收效甚微.这与以上积极的结论相反的结果同样也出现在国外学者的研究中.Christensen等（2008）以1998至2005年的德国公司为样本,用盈余管理的程度和损失是否得到及时确认代表会计信息质量,以管理层能够从采用国际会计准则中获得激励为变量.研究结果表明,会计信息质量的提高仅限于有激励采用国际会计准则的公司,而那些因未获得激励而抵制采用国际会计准则的公司的会计信息质量并没有提高.
三、研究结论差异的原因
一般认为,会计准则的国际趋同可以带来会计信息质量的提高.但是,从国内外研究者提供的证据来看,会计准则的国际趋同是否能够带来会计信息质量的提高并未取得一致的结论.其原因可能有以下几点：首先,使用的样本和采用的模型不同,以及研究者在研究过程中用不同的写作技巧变量（如盈余质量、损失的及时确认、价值相关性）都将导致结论的不一致.其次,法律制度和公司财务报告激励（如所有权结构、资本结构以及税收制度等）对会计信息质量也会有影响.刘峰等（2004）的研究,认为会计信息质量并未提高的原因在于法律制度风险的缺乏,而Christensen等（2008）的研究明确指出,在决定会计信息质量方面,激励的作用超过会计准则的作用.最后,结论还将受到国内外资本市场的发达程度的影响,经济后果观是建立在决策有用观基础上的,而决策有用观适用于发达的资本市场,而我国的资本市场发展较不完善,这些都将影响研究者的样本,进而影响最终结论.
因此,在研究过程中,应当控制公司财务报告激励和法律制度对会计信息质量等变量的影响,采取恰当的写作技巧变量.并且,应当充分考虑到各国各地区的资本市场发达水平和研究者所采用的样本的差异,谨慎地对待不同的研究结果.