公允价值会计信息控制机制构建的建议

摘 要：近年来公允价值计量广受关注和争议,基于会计目标框架下重新认识公允价值计量,在新的经济环境下,公允价值会计信息控制机制的重新构建对于发挥公允价值的优越性和实现我国的会计目标有重要意义.

关 键 词：内部控制；公允价值估值；控制目标；控制机制构建

一、引言

公允价值会计信息控制不仅能够为会计信息使用者提供更为决策有用的信息,而且能够满足受托经管责任的需要.公允价值会计信息控制机制是从公允价值审计和内部控制出发,旨在通过一系列的控制活动和程序,运用各种途径和形式来寻求公允价值会计信息的真实可靠.

二、公允价值会计信息控制机制构建的可行性建议

(一)完善公允价值应用的市场条件,强化对企业和市场的监管

在市场经济条件下,公允价值应运而生,对公允价值应用下的市场条件不断完善是提高公允价值计量的首要任务.为此我们只有努力培育各级市场,才能更为客观、可靠地取得公允价值.并且,证券逐渐趋于市场化,国库券的投标方式和竞价发行,银行系统内统一拆借利率的出现,加之公开市场操作的实施,所有这些使我国利率的市场化改革得到很大进步.金融趋于市场化,使得金融衍生品实施公允价值计量有了条件.介于此,我国应该进一步强化一般企业公允价值计量的市场条件,并应用持续改善会计信息系统,不断提高公允价值会计信息的公开化和透明度.同时,通过制定法律法规完善公允价值方面的会计控制和加大对利用公允价值操纵会计信息的惩罚.在会计政策选择上,企业是灵活的,导致一些上市公司选择时具有很强的主观性.例如,通过公允价值计量等会计政策选择权的使用来重新整合公司的财务报表业绩,并达到平滑利润的目的.因此证券监管部门应通过各种途径和方式加强化对公允价值应用的监管,提升公允价值信息的透明度,使投资者的利益得到保护.

(二)不断完善相关理论体系,建立公允价值计量准则

要具体落实到会计方面的法规可以制定详细的公允价值会计准则.在具体的会计环境下,会计准则的引导与会计信息的质量关联甚密.在法制体系不太完善、监管力度相对薄弱的环境下,会计准则将能够弱化管理层的会计选择空间,提升会计信息含量和质量.并且,会计准则是一项具有经济后果的经济制度,会计准则的制定不但要达到会计领域对技术的要求,而且要在企业利益相关者之间得到平衡.我国由政府负责制定会计准则,总是力求公平和效率两大目标,但是往往在有限理性的约束下很难达到理想效果,也总是难以维护所有利益相关者的利益,这样的大环境下,会计准则的明晰和可行能够有效防止相关人员利用会计准则的可供选择性谋取私利来损害其他利益相关者的利益.

(三)完善企业的内部控制

在探讨公允价值会计信息内部控制机制构建这个问题时,一方面要重视内部审计机制对公允价值会计信息生成过程的监管,这就需要内部审计人员提高专业素养和业务素质,审计人员应认真学习有关法律、制度规定,认真履行审计职责,切实做好公允价值会计信息有效性和可靠性的内部评估和测算工作；另一方面强化公司治理结构,加强公司对公允价值计量方面的内部控制.企业管理层履行受托责任,并向信息使用者提供真实可靠的信息需要健全有效的内部控制做支撑.为了有效地提高企业的内控水平,建立一整套具体明确、简明实用的内控规范是必要的,同时保持内控制度与时俱进和持续创新也是必须的.会计控制旨在促进内部控制目标的实现,相应地通过公司内部治理机制的优化,可以提供更加真实公允的会计信息,有效地抑制公司股东和管理层利用信息不对称来操纵会计信息以谋求自身利益的行为.

(四)完善估值技术,选择更加合理的估价模型

在非活跃的市场环境下,需要不断完善公允价值计量的估值技术.然而,在非理性的市场条件下,由于市场定价的功能几近丧失,市价已不能真实反应资产和负债的价值.所以在这种非理性市场下应该使用其他估值技术来确定资产负债的公允价值,而不能运用市价来确定.针对我国估值技术应用的现状,可以在准则中加入如下估值指引：（1）获取估值的相关信息.这至少应当包括估值使用的条款信息和市场信息.（2）模型选择和验证.为了减少模型选择的随意性,应该规定相应条件下可供使用的模型类型.同时应该指出,为了确保计量结果的真实公允,企业应该验证不同模型确定的,这就需要检验各参数和模型是否反映了当时的市场条件,并从中选择最符合事实情况的估值结果.（3）估值调整.由于有些因素在所用模型中没有反应,所以有些模型估值的结果往往不能直使用,这就需要估值调整.基于此,估值技术指引中还应该提供如何调整估值的操作范例.

(五)提高会计人员的职业道德水平、业务素质和执业能力

作为现代会计计量属性之一的公允价值计量,其确认和生成过程离不开评估人员主观的判断、预测和估计,其结果准确与否,直接决定公允价值会计信息是否真实可靠.何况,为了避免执行会计政策的随意性和人为操纵利润的发生,公允价值的计量还需要相关人员具有独立性,公正性和专业胜任你能力.同时加强会计亦或管理人员业务素质也不容小觑,职业素质的高低直接决定了相关人员公正客观合理做出判断估值的基础.这就决定了我们必须加强公允价值方面的职业素质宣传和培训.为此应加强对业务人员的理论知识和实际操作能力进行系统培训,努力提高业务人员的整体素质,提高员工对交易和事项的确认、计量和报告做出判断处理的能力,熟练运用新会计准则,最大限度地增加公允价值计量的可靠性.

(六)披露控制

披露对公允价值运用有特别的意义,一方面使公允价值运用的条件和范围更加明确,计量过程更加清晰,从而有效避免故意操纵公允价值的行为；另一方面满足了在非活跃非理性的市场环境下,信息使用者充分理解公允价值会计信息的需求.对关键控制点的公允价值信息披露如下：一是区分计量和披露.对于满足确认计量条件的资产和负债,应有准确的计量结果,但不能因为计量而减少必要的披露；对于不满足确认条件的,对企业有潜在影响的交易或事项,则采用适用的方式披露.二是披露范围的内容.根据使用者对公允价值会计信息的使用需求以及其生成过程,来决定披露内容的范围.披露范围的内容如下：公允价值计量的特定资产和负债的范围；公允价值估值技术所依据的检测设；公允价值计量相比其他计量对损益带来的影响.三是披露方式.是用表格列示的方法还是文字说明相结合的方法甚至两者相结合的方法,要由具体的披露内容来决定.

三、结语

公允价值计量模式是经济发展和社会进步的产物.它可以取代传统的计量模式并逐渐成为未来的一个具有代表性的会计计量属性,那是因为该模型具有传统模式无以相比的优势.然而,其在金融危机到来时显示出的无能为力及其带来的负面影响也是事实.当今我国的市场大环境尤其是金融市场还不够完善和成熟,操纵公允价值的不良动机还时有存在.所以说,公允价值会计信息控制机制还有一段路要走,我们最好是要在实践和理论中不断创新,善用新思维稳妥地推进新的公允价值会计信息控制机制构建和运行,力求公允价值更好的为我们所用.（作者单位：河南财经政法大学）